14.1. Лица, на которых распространяется льгота

Пунктом 9 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от НДФЛ суммы полной или частичной оплаты работодателями путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации.

Так, в соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:

за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Льгота по НДФЛ распространяется на путевки для следующих лиц:
- работников организации;
- членов семей работников организации;
- инвалидов, не работающих в организации;
- бывших работников организации, которые уволились на пенсию по инвалидности или по старости;
- детей в возрасте до 16 лет.

Кроме того, стоимость оплаченной (компенсированной) организацией путевки освобождается от НДФЛ при условии, что:
- санаторно-курортные и оздоровительные организации, в которые направляются физические лица, располагаются на территории Российской Федерации;
- путевка не является туристской.

Отметим, что с 1 января 2008 г. норма, освобождающая стоимость путевок от НДФЛ, значительно подкорректирована.

В частности, до этой даты освобождение от НДФЛ было предусмотрено только в случае, если стоимость путевки компенсируется работнику, т.е. если работник самостоятельно приобрел путевку, а организация компенсировала ему ее стоимость (Письмо Минфина России от 16.03.2006 N 03-05-01-04/68).

С 2008 г. стоимость путевки освобождается от НДФЛ и в случае ее приобретения и оплаты непосредственно организацией.

Обратите внимание! Пункт 9 ст. 217 НК РФ освобождает от НДФЛ денежные средства, использованные непосредственно на приобретение и оплату стоимости санаторно-курортной путевки. Если же организация выплачивает компенсацию вместо обеспечения санаторно-курортным лечением, стоимость данной компенсации облагается НДФЛ (Письмо Минфина России от 23.07.2008 N 03-04-06-01/220).

Пример. Коллективным договором предусмотрена обязанность работодателя по оплате работникам санаторно-курортных путевок один раз в два года.

Отдельным работникам по их заявлениям организация вместо оплаты санаторно-курортных путевок предоставляет денежную компенсацию. Сумма данной компенсации подлежит обложению НДФЛ.

Отметим, что в том случае, если путевка приобретена за счет средств организаций, а не за счет средств ФСС РФ, в целях освобождения от НДФЛ законодательство не устанавливает никаких ограничений ни по продолжительности санаторно-курортного лечения, ни по стоимости путевки.

А теперь рассмотрим условия применения льготного порядка налогообложения путевок более подробно.

Не подлежит обложению НДФЛ стоимость путевок, приобретаемых организацией для следующих лиц:
- своих работников;
- членов семей работников;
- бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости;
- инвалидов, не работающих в данной организации;
- детей в возрасте до 16 лет.

Работником является лицо, с которым заключен трудовой договор.

Если организация оплачивает стоимость путевки (часть стоимости путевки) для сотрудника, работающего на основании гражданско-правового договора, сумма оплаты будет облагаться НДФЛ.

В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи относятся:
- супруги;
- родители;
- дети;
- усыновители;
- усыновленные.

Если путевки приобретаются (оплачиваются) организацией для вышеперечисленных лиц, то объекта обложения НДФЛ не возникает.

Отметим, что другие родственники, например родители супруга, дедушка, бабушка, не относятся к членам семьи работника. Поэтому, если организация оплатит путевки для этих лиц, стоимость путевок будет облагаться НДФЛ.

Стоимость путевок для бывших работников не признается объектом обложения НДФЛ только в случаях, когда работник уволился из данной организации в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости.

Если работник уволился из организации по любым другим основаниям, например в связи с сокращением штата, по собственному желанию и т.д., оплата стоимости путевки для него бывшим работодателем подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 05.06.2008 N 03-04-06-01/157).

Обратите внимание! Если организация оплачивает путевку бывшему работнику, уволившемуся в связи с выходом на пенсию, факт последующего трудоустройства этого работника на применение освобождения от налогообложения не влияет.

То есть, если после выхода на пенсию работник устроился на работу в другую организацию, стоимость путевки, оплаченной организацией, из которой работник уволился в связи с выходом на пенсию, все равно не подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 06.05.2008 N 03-04-06-01/120).

Пример. Работник Иванов уволился из организации А по собственному желанию и впоследствии устроился на работу в организацию Б. Потом по достижении пенсионного возраста он уволился из организации Б в связи с выходом на пенсию.

В данной ситуации, если организация А оплатит путевку бывшему работнику Иванову, стоимость путевки будет подлежать обложению НДФЛ и организация А обязана будет либо удержать налог, либо сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержания налога.

Пример. Организация заключила трудовой договор с пенсионером. Впоследствии этот пенсионер уволился из данной организации. После увольнения организация оплатила ему стоимость санаторно-курортной путевки.

Стоимость путевки будет облагаться НДФЛ, поскольку работник, уже будучи пенсионером, уволился из организации не в связи с выходом на пенсию.

Пример. Работник организации достиг пенсионного возраста, но продолжил работать в данной организации. Через 3 года после достижения пенсионного возраста этот работник уволился из организации в связи с выходом на пенсию.

После увольнения организация оплатила бывшему работнику стоимость санаторно-курортной путевки.

Стоимость оплаты путевки не подлежит обложению НДФЛ, поскольку причина увольнения - выход на пенсию.

Обратите внимание! До 1 января 2008 г. бывшие работники не входили в перечень лиц, оплата путевок которым освобождается от НДФЛ.

Поэтому до этой даты стоимость путевок, оплаченных организацией для своих бывших работников, в том числе уволившихся в связи с выходом на пенсию, облагалась НДФЛ.

Еще одна категория лиц, на которых распространяется льгота, - это дети в возрасте до 16 лет.

Если организация оплачивает стоимость путевок для детей такого возраста, то объекта обложения НДФЛ не возникает. При этом заметим, что для применения данной льготы совсем не обязательно, чтобы это были дети работников организации.

Нужно понимать, что если путевки оплачиваются детям работников, то для применения льготы возраст ребенка вообще значения не имеет. Если же речь идет о детях, родители которых не состоят в трудовых отношениях с организацией, то тогда льгота применяется только в отношении детей, не достигших возраста 16 лет (Письмо Минфина России от 17.02.2009 N 03-04-06-01/33).