Минимизация налогов

Реклама



10.1. Командировки

Расходы на проезд

Не подлежат обложению НДФЛ фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:
- на проезд до места назначения и обратно;
- сборы за услуги аэропортов;
- комиссионные сборы;
- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
- расходы на провоз багажа.

Пунктом 12 Положения о служебных командировках установлено, что расходы по проезду к месту командировки на территории Российской Федерации и обратно к месту постоянной работы и по проезду из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах, включают расходы:
- по проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;
- страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте;
- оплату услуг по оформлению проездных документов;
- по предоставлению в поездах постельных принадлежностей.

Примечание. Расходы на проезд должны быть документально подтверждены.

Документальным подтверждением оплаты стоимости проезда к месту проведения командировки будет являться проездной документ, например железнодорожный или авиабилет.

Примечание. НДФЛ не облагается полная стоимость проезда, указанная в билете.

Этот вывод справедлив и для ситуации, когда в стоимость билета включена стоимость сервисных услуг (стоимость питания) в вагонах повышенной комфортности. Поскольку данная стоимость включена в стоимость проезда, она не облагается НДФЛ (Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/125).

В последнее время широкое распространение приобретает электронный билет.

Пунктом 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" установлено, что маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции должна быть оформлена на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете и багажной квитанции или дополнительно к маршрут/квитанции, оформленной не на бланке строгой отчетности, должен быть выдан документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности или оформленный посредством контрольно-кассовой техники (чек).

Пунктом 2 Приказа Минтранса России от 23.07.2007 N 102 "Об установлении формы электронного проездного документа (билета) на железнодорожном транспорте" установлено, что электронный проездной документ (билет) на железнодорожном транспорте должен быть оформлен на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности проездном документе (билете) или дополнительно к оформленному не на бланке строгой отчетности проездному документу должен быть выдан документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки посредством контрольно-кассовой техники (чек).

Таким образом, при приобретении работником электронного билета для поездок в командировки на территории Российской Федерации и за рубеж документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться маршрут/квитанция, оформленная на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете, чек или другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности.

Обратите внимание! Одной распечатки электронного билета для подтверждения понесенных расходов будет недостаточно.

Работник обязательно должен представить в бухгалтерию документ, подтверждающий оплату билета. Это может быть кассовый чек или выписка с карточного счета (при оплате билета банковской картой).

Кроме того, желательно, чтобы работник представил в бухгалтерию посадочные талоны с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать проезд работника в командировку (в частности, фамилии пассажира, маршрута, стоимости билета, даты поездки).

При наличии такого комплекта документов никаких споров с налоговыми органами быть не должно.

Примечание. При отсутствии документов, подтверждающих расходы на проезд к месту командировки и обратно, налоговые органы будут настаивать на включении сумм, выплаченных работнику в возмещение стоимости проезда, в его доход, облагаемый НДФЛ.

Отметим, что отдельным налогоплательщикам удается в суде доказать, что сумма компенсации за проезд не подлежит обложению НДФЛ и при отсутствии проездных документов.

Например, ФАС Дальневосточного округа указал, что и при отсутствии в бухгалтерии организации билета (в связи с его утерей) нельзя говорить о том, что у работника возникает облагаемый НДФЛ доход, поскольку работник находился в командировке и эта командировка имела производственный характер (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.09.2008 N Ф03-А51/08-2/3562, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 26.12.2008 N ВАС-16814/08).

* * *

Много вопросов на практике возникает в связи с компенсацией стоимости проезда на такси.

Стоит обратить внимание, что в ранее действовавшей Инструкции о служебных командировках в пределах СССР, утвержденной Минфином СССР, Госкомтрудом СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 <*>, было написано, что работодатель обязан возместить работнику расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси).

<*> Формально Инструкция до сих пор не утратила силу, но фактически уже не применяется в связи с вступлением в силу Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.

Действующее в настоящее время Положение о направлении работников в служебные командировки не содержит запрета на возмещение произведенных работником расходов на такси.

Поэтому компенсация документально подтвержденных расходов командированного работника на проезд на такси до места назначения и обратно, а также в аэропорт или на вокзал относится к компенсационным выплатам, связанным с исполнением трудовых обязанностей, и не подлежит обложению НДФЛ. С этим выводом сегодня не спорят ни налоговые органы, ни Минфин России (Письма Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82, УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 28-11/121388.1).

Если же работник пользуется услугами такси уже в месте командировки, компенсация данных расходов, по мнению налоговиков, подлежит обложению НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.07.2006 N 28-11/62271).

Обратите внимание! Выше мы уже говорили о том, что при оказании услуг за наличный расчет клиенту должен выдаваться либо чек ККТ, либо бланк строгой отчетности (см. с. 90).

При этом транспортные организации не вправе использовать самостоятельно разработанные бланки строгой отчетности (п. п. 5 и 6 Положения об осуществлении наличных расчетов). Формы БСО для них должен утверждать Минтранс России.

Поскольку до настоящего времени Минтранс России не утвердил формы бланков строгой отчетности, которые можно использовать при оказании услуг по перевозке пассажиров в такси, при оказании услуг такси за наличный расчет необходимо применять ККТ (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.10.2008 N 22-12/093128).

Таким образом, единственным документом, подтверждающим оплату такси за наличный расчет, может являться чек ККТ.

Если организация возместит сотруднику стоимость проезда на такси при отсутствии чека ККТ, сумма возмещения подлежит обложению НДФЛ.

Часто организации, направляя в командировки своих руководящих работников, оплачивают им расходы за пользование услугами VIP-залов.

Минфин России считает, что данные компенсации подлежат включению в облагаемый НДФЛ доход работника, поскольку расходы по оплате таких услуг не являются обязательным сбором в аэропортах (Письмо Минфина России от 06.09.2007 N 03-05-06-01/99). Налоговые органы на местах придерживаются такой же позиции. Поэтому, если организация не включит компенсацию в доход, облагаемый НДФЛ, спор с налоговой инспекцией практически неизбежен.

В этой связи отметим, что анализ арбитражной практики показывает, что у организации есть хорошие шансы выиграть такой спор в суде.

Например, ФАС Поволжского округа указал, что Налоговым кодексом РФ не установлен перечень услуг, позволяющий определить, какие именно услуги будут включены в доход налогоплательщика. Кроме того, экономическая целесообразность предоставления денежных средств работникам предприятия для оплаты VIP-зала в период нахождения работника в командировке оценивается предприятием. Поэтому компенсация услуг VIP-залов не включается в облагаемый НДФЛ доход работника (Постановление ФАС Поволжского округа от 27.10.2008 N А65-28471/2007).

В другом случае судьи, принимая решение в пользу организации, исходили из того, что оплата услуг VIP-зала представляет собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому такие выплаты не подлежат налогообложению в силу п. 3 ст. 217 НК РФ (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.03.2008 N А33-12597/07-Ф02-598/08).

* * *

Огромное количество споров, связанных с налогообложением выплат в возмещение стоимости проезда, возникает в ситуациях, когда даты билетов не совпадают с датами командировки, указанными в командировочном удостоверении.

Работодатель обязан возместить командированному работнику расходы на проезд до места проведения командировки и обратно (ст. 168 ТК РФ).

Однако после завершения командировки работник может остаться в месте командировки по каким-то своим личным делам. Например, командировка закончилась в пятницу, но работник решил провести выходные в месте командировки.

Соответственно, в таком случае работник вернется в место жительства не по окончании командировки, а несколько позднее.

Минфин России считает, что в общем случае в подобной ситуации у работодателя уже нет обязанности возмещать работнику стоимость проезда из места командировки к месту жительства. И если работодатель все же оплатил работнику стоимость проезда, то с оплаченной стоимости билета необходимо удержать НДФЛ (Письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-04-06-01/74, от 10.03.2006 N 03-05-01-04/54).

При этом Минфин все же допускает возможность того, что в некоторых случаях в такой ситуации оплата проезда может быть признана компенсацией, не облагаемой НДФЛ. В частности, в Письме Минфина России от 05.08.2008 N 03-04-06-01/246 можно найти следующие рассуждения.

Если работник остается в месте командировки на один или несколько дней за свой счет, возвращается из командировки после использования выходных и (или) праздничных дней, отгулов или отпуска или выезжает на место командировки ранее установленного срока (в том числе в счет использования выходных и (или) праздничных дней, отгулов или отпуска), расходы по проезду к месту командировки подлежат возмещению работнику в рамках гарантий, предусмотренных ТК РФ.

Однако, если после окончания срока командировки (или до начала ее срока) работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командировки, оплата его проезда по завершении отпуска от места назначения обратно к месту постоянной работы (или оплата проезда от места постоянной работы к месту назначения в начале отпуска) не во всех случаях может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой в смысле п. 3 ст. 217 НК РФ. Аналогичные соображения можно привести и в случае, если в срок пребывания в месте командировки входят выходные и (или) праздничные дни, не включенные приказом по организации в срок командировки.

В случае если оплату работодателем проезда работника к месту назначения и (или) обратно можно расценивать как не вызванную служебной необходимостью полную или частичную оплату проезда работника к месту проведения отпуска (или отдыха во время выходных и (или) праздничных дней), имеет место получение работником предусмотренной ст. 41 НК РФ экономической выгоды.

Такая ситуация может возникать, например, в случаях, когда срок пребывания в месте командировки, на который работнику предоставлен отпуск (или который приходится на выходные и (или) праздничные дни), намного превышает установленный приказом срок пребывания в командировке в этом же месте, что может свидетельствовать о том, что фактической целью поездки является поездка к месту отдыха.

Также не следует рассматривать в качестве компенсационных выплат возмещение организацией расходов работника на проезд, если направление работника в командировку не связано с исполнением трудовых обязанностей.

Например, работники направляются в командировку для участия в корпоративных соревнованиях.

Возможны и другие случаи, когда возмещение организацией работнику расходов на проезд может быть связано с получением работником экономической выгоды в виде дохода в натуральной форме, подлежащей налогообложению.

Таким образом, решение о том, подлежит ли обложению НДФЛ стоимость оплаченного работодателем билета к месту командировки и (или) обратно, необходимо принимать исходя из особенностей каждой конкретной ситуации, а также принимая во внимание нормы ст. 41 НК РФ об учете экономической выгоды в целях налогообложения только в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Согласитесь, что предложенный Минфином подход очень трудно применить на практике. Кто должен принимать решение о включении или невключении стоимости проезда в доход, облагаемый НДФЛ? Бухгалтер? Наверное, нет. Все тяготы этого решения нужно возложить на руководство организации, объяснив при этом, что налоговые органы, скорее всего, будут исходить из того, что оплата билета в ситуации, когда дата проезда не совпадает с датами командировки, должна включаться в доход, облагаемый НДФЛ.

Если руководство все же примет решение компенсировать стоимость проезда без удержания НДФЛ, то вполне вероятно, что организации придется отстаивать правомерность своих действий в суде.

При этом необходимо будет ссылаться на ст. ст. 167 и 168 ТК РФ, обязывающие работодателя при направлении сотрудника в служебную командировку возместить ему расходы на проезд.

Кроме того, можно ссылаться на то, что в Положении об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) возмещение расходов на проезд не поставлено в зависимость от даты начала (окончания) командировки. В п. 3 ст. 217 НК РФ говорится только о документальном подтверждении таких расходов и не содержится условия о совпадении дат, указанных в билетах, с датами, которые проставлены в командировочном удостоверении или приказе руководителя.

Использование подобных аргументов позволило отдельным организациям в суде доказать, что возмещение стоимости билета работнику производится в интересах работодателя и является компенсацией расходов работника, не подлежащей обложению НДФЛ (Постановления ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2, от 04.05.2007 N Ф09-3119/07-С2).

 

 

 




Партнеры: Заказать регистрацию индивидуальных предпринимателей Ваш Бухгалтер