10.1. Командировки

Выдача валюты взамен суточных членам экипажей судов

Отдельного внимания заслуживает вопрос об обложении НДФЛ выплат в иностранной валюте взамен суточных, которые выдаются членам экипажей судов.

Минфин России считает, что такие выплаты не соответствуют определению компенсации, данному в ст. 164 ТК РФ, так как дополнительных расходов, связанных с нахождением судна в плавании, в частности расходов на питание, члены экипажа судна не несут. Соответственно, такие выплаты являются надбавкой (доплатой) к заработной плате моряков за особый режим и условия труда в море и поэтому должны облагаться НДФЛ (Письмо Минфина России от 13.07.2007 N 03-04-06-02/139).

Однако позиция Минфина России не бесспорна, о чем свидетельствуют многочисленные решения арбитражных судов, вынесенные в пользу налогоплательщиков (см. Постановления ФАС Дальневосточного округа от 12.07.2007 N Ф03-А24/07-2/2712, от 21.06.2007 N Ф03-А51/07-2/1495, от 22.02.2007 N Ф03-А51/06-2/5051, Северо-Западного округа от 19.04.2007 N А05-8798/2006-19).

Но нужно иметь в виду, что налоговые органы будут руководствоваться позицией Минфина России. Поэтому иную позицию придется отстаивать в судебном порядке.

Отметим, что Минфин России также уже много лет настаивает на том, что выплаты иностранной валюты взамен суточных, выданные членам экипажа судов, облагаются и ЕСН (Письмо Минфина России от 13.07.2007 N 03-04-06-02/139).

Это мнение не изменилось даже после того, как по этому поводу высказался Президиум ВАС РФ.

Президиум ВАС РФ указал, что по своей правовой природе рассматриваемые выплаты относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, которые на основании ст. 238 НК РФ освобождаются от ЕСН (Постановления Президиума ВАС РФ от 04.04.2006 N 13692/05, N 12992/05, N 14118/05, N 13707/05).

Отметим, что арбитражные суды придерживаются указанной позиции Президиума ВАС РФ и признают, что выплата иностранной валюты взамен суточных есть не что иное, как компенсация, которая не должна облагаться ЕСН (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2007 N А42-3796/2006, от 04.12.2006 N А42-8562/2005, Дальневосточного округа от 24.06.2005 N Ф03-А59/05-2/804).

По нашему мнению, правовую позицию Президиума ВАС РФ о том, что выплаты иностранной валюты взамен суточных относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, можно применить и в отношении НДФЛ.

Но еще раз подчеркнем: следование этому подходу почти наверняка приведет организацию в суд.