ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Задаток

Выдача задатка регулируется § 7 гл. 23 ГК РФ.

Задаток - денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне:
- в доказательство заключения договора;
- в обеспечение его (договора) исполнения.

Задаток выполняет одновременно три функции: удостоверяющую факт заключения договора, обеспечительную и платежную. Об этом указано в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 08.09.2005 N Ф08-4040/2005, от 13.09.2005 N Ф08-3645/2005.

Письменная форма соглашения о задатке - обязательное условие (ст. 380 ГК РФ).

За неисполнение договора согласно п. 2 ст. 381 ГК РФ:
- по вине лица, давшего задаток, - задаток остается у другой стороны;
- по вине лица, получившего задаток, - у виновного возникает обязанность уплатить другой стороне двойную сумму задатка;
- другие способы, предусмотренные законом или договором (ст. 329 ГК РФ).

Не следует путать задаток с авансом. Аванс - это внесение части денежной суммы в счет оплаты товара, услуг. Однако согласно п. 3 ст. 380 ГК РФ в случае сомнения в отношении того, является ли сумма, уплаченная в счет причитающихся со стороны по договору платежей, задатком, в частности вследствие несоблюдения письменной формы соглашения о задатке, эта сумма считается уплаченной в качестве аванса, если не доказано иное.

Несмотря на то что задаток не является авансом, обложение НДС получения задатка аналогично получению аванса.

Согласно позиции налогового ведомства, изложенной в Письме Управления МНС России по г. Москве от 11.08.2004 N 24-11/52500, налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 162 НК РФ).

Данная точка зрения подтверждена и судебной практикой, например в Определении Конституционного Суда РФ от 04.03.2004 N 148-О, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.08.2003 N 12359/02.

Так как задаток выполняет платежную функцию, это позволяет рассматривать его в качестве коммерческого кредита (п. 1 ст. 823 ГК РФ). Предоставление коммерческого кредита, как уже отмечалось выше, является возмездным. В этом случае договором может быть предусмотрено начисление процентов на сумму задатка со дня получения этой суммы (п. 2 ст. 823, п. 4 ст. 487 ГК РФ). Эти проценты являются платой за пользование денежными средствами (п. п. 12, 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами").

В бухгалтерском учете регулирование сделок по выдаче коммерческих кредитов установлено ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

В момент фактического зачисления денежных средств на счет организации, получающей задаток, сумма задатка отражается в составе кредиторской задолженности (п. п. 3, 4 ПБУ 15/01).

Сумма полученного от покупателя задатка согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается организацией по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Сумма НДС, начисленная с полученного задатка, отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Проценты, подлежащие уплате по коммерческому кредиту, относятся к затратам, связанным с получением и использованием коммерческого кредита, и являются текущими расходами организации (п. п. 11, 12 ПБУ 15/01). Затраты организации по полученным коммерческим кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и признаются в тех периодах, к которым фактически относятся (п. п. 14, 16, 17 ПБУ 15/01, п. п. 11, 14.1 ПБУ 10/99).

Проценты в качестве прочих расходов учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы". Для расчетов с покупателем по процентам может использоваться счет 62 с обособленным отражением суммы процентов в аналитическом учете.

В налоговом учете средства, полученные в качестве задатка (коммерческого кредита), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли проценты по полученному коммерческому кредиту (в том числе в виде задатка) за время фактического пользования денежными средствами включаются в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такая точка зрения отражена в Письме Минфина России от 27.10.2005 N 03-03-04/2/89.

Для целей бухгалтерского учета у организации, которая выдает задаток, сумма перечисленного задатка не признается расходом согласно п. 3 ПБУ 10/99.

Если за неисполнение договора ответственна сторона, выдавшая задаток, то сумма задатка ей не возвращается. В этом случае в учете организации, выдавшей задаток, отражается признание санкции за нарушение договорных обязательств в составе прочих расходов в соответствии с п. п. 12, 14.2, 16 ПБУ 10/99. Данные расходы учитываются на счете 91, субсчет 2 "Прочие расходы".

В налоговом учете сумма задатка включается в состав внереализационных расходов в качестве санкции за нарушение договорных обязательств на дату ее признания должником (пп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Однако следует учитывать, что, по мнению Минфина России, задаток, остающийся у контрагента вследствие неисполнения другой стороной обязательств по договору, должен рассматриваться этой другой стороной как безвозмездно переданное имущество и не учитываться в целях налогообложения прибыли по п. 16 ст. 270 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 08.09.2005 N 03-03-04/2/56).

Если за неисполнение договора ответственна сторона, пол учившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ). В этом случае при нарушении договорных обязательств сторона, получившая задаток, обязана возвратить контрагенту сумму полученного задатка, а также уплатить штрафные санкции в сумме, равной сумме задатка.

Полученная сумма штрафа учитывается в составе прочих доходов в том отчетном периоде, в котором она признана должником (п. п. 7, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям". Данный субсчет может также использоваться и при признании контрагентом претензии по возврату двойной суммы задатка. В таком случае сумма выставленной претензии отражается по дебету счета 76/2 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в сумме ранее перечисленного задатка), 91 "Прочие дох оды и расходы", субсчет 1 "Прочие дох оды" (в сумме штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств).

В целях обложения НДС возвращенный задаток в двойном размере следует признать полученной неустойкой (а не суммой полученной предоплаты за товар), которая не облагается НДС в силу пол ожений ст. ст. 146 и 162 НК РФ, так как данная сумма не связана с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).