Минимизация налогов

Реклама



ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Банковская гарантия

Правовое регулирование выдачи банковской гарантии осуществляется на основании § 6 гл. 23 ГК РФ.

Сторонами сделки являются:
- гарант - лицо, которое выдает гарантию. Гарантом могут выступать банки, иные кредитные учреждения или страховые организации;
- принципал - лицо, в интересах которого выдается гарантия;
- бенефициар - кредитор принципала.

Банковская гарантия - это письменное обязательство кредитного учреждения (гаранта), выдаваемое по просьбе другого лица (принципала) уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате (ст. 368 ГК РФ).

Банковская гарантия выдается с целью надлежащего обеспечения исполнения принципалом его обязательства перед бенефициаром (п. 1 ст. 369 ГК РФ).

За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение (п. 2 ст. 369 ГК РФ). В этом ее отличие от поручительства, так как выдача поручительства не во всех случаях является возмездной.

Обязательство гаранта, предусмотренное банковской гарантией, перед бенефициаром не зависит в отношениях между ними от обеспечиваемого гарантией обязательства (ст. 370 ГК РФ).

Если гарантией не предусматриваются иные условия ее выдачи, то она выдается с учетом следующих положений:
- банковская гарантия не может быть отозвана гарантом (ст. 371 ГК РФ);
- право требования к гаранту, принадлежащее бенефициару по банковской гарантии, не может быть передано другому лицу (ст. 372 ГК РФ);
- банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи (ст. 373 ГК РФ).

В случае нарушения принципалом основного обязательства, в обеспечение которого выдана гарантия, бенефициар представляет гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии. Данное требование предоставляется бенефициару в письменной форме с приложением к нему документов, указанных в гарантии, с указанием сути нарушения.

Срок предоставления требования не должен превышать срок, на который выдана гарантия (п. 2 ст. 374 ГК РФ).

Обязанностями гаранта являются:
- во-первых, уведомление принципала о получении его требования и передача бенефициару копии требования со всеми относящимися к нему документами (п. 1 ст. 375 ГК РФ);
- во-вторых , рассмотрение требования бенефициара в разумный срок. При рассмотрении этого требования гарант должен проявить разумную заботливость, чтобы установить, соответствуют ли это требование и приложенные к нему документы условиям гарантии (п. 2 ст. 375 ГК РФ);
- в третьих, незамедлительное сообщение бенефициару и принципалу сведений в случае, если ему стало известно, что основное обязательство, обеспеченное банковской гарантией, полностью или в соответствующей части уже исполнено, прекратилось по иным основаниям либо недействительно. Полученное гарантом после такого уведомления повторное требование бенефициара подлежит удовлетворению (п. 2 ст. 376 ГК РФ).

Гарант может отказать бенефициару в удовлетворении его требования, если это требование либо приложенные к нему документы не соответствуют условиям гарантии либо представлены гаранту по окончании определенного в гарантии срока (п. 1 ст. 376 ГК РФ);
- в четвертых, уплата суммы, на которую выдана банковская гарантия (п. 1 ст. 377 ГК РФ).

Обязательство гаранта перед бенефициаром по гарантии согласно п. 1 ст. 378 ГК РФ прекращается:
1) уплатой бенефициару суммы, на которую выдана гарантия;
2) окончанием определенного в гарантии срока, на который она выдана;
3) вследствие отказа бенефициара от своих прав по гарантии и возвращения ее гаранту;
4) вследствие отказа бенефициара от своих прав по гарантии путем письменного заявления об освобождении гаранта от его обязательств.

Соглашением гаранта с принципалом может быть предусмотрено возмещение принципалом сумм, уплаченных гарантом бенефициару по банковской гарантии.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета у принципала.

Для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен забалансовый счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Обеспечения, учтенные по счету 008, отражаются в сумме, определяемой исходя из условий договора. По мере погашения задолженности суммы обеспечений списываются с забалансового счета 008.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, признаются в бухгалтерском учете операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Перечисление суммы вознаграждения банку за предоставление банковской гарантии отражается записью по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Согласно п. 8 ст. 5 Федерального закона РФ от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" выдача банковских гарантий относится к банковским операциям. Операции, осуществляемые банками по выдаче банковских гарантий, не подлежат обложению НДС (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль расходы, связанные с получением банковской гарантии, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), и в составе внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Организация в учетной политике закрепляет порядок отнесения расходов на оплату услуг банков (п. 4 ст. 252 НК РФ).

 

 

 




Партнеры: