АУТСОРСИНГ И АУТСТАФФИНГ

Основания признания расходов в налоговом учете при аутсорсинге

Охранные услуги - Подпункт 6 п. 1 ст. 264
Логистика- Подпункт 6 ст. 254
Транспортные услуги - Подпункт 6 ст. 254
Уборка помещений - Подпункт 7 п. 1 ст. 264
Услуги по подбору кадров и ведению кадрового делопроизводства - Подпункт 8 п. 1 ст. 264
Юридические услуги - Подпункт 14 п. 1 ст. 264
Аренда программных продуктов, обслуживание сложных прикладных систем - Подпункт 14 п. 1 ст. 264
Управляющая компания - Подпункт 18 п. 1 ст. 264
Предоставление персонала - Подпункт 19 п. 1 ст. 264
Обслуживание сетевых устройств и автоматизированных рабочих мест - Подпункт 25 п. 1 ст. 264
Услуги по продвижению продукции на рынки (маркетинговые услуги) - Подпункт 27 п. 1 ст. 264
Рекламные услуги - Подпункт 28 п. 1 ст. 264
Услуги по ведению бухгалтерского учета - Подпункт 36 п. 1 ст. 264

Следует учитывать, что все взаимоотношения с работниками возникают непосредственно у организации-аутсорсера. Именно она заключает трудовые договоры, выплачивает зарплату, производит начисления с зарплаты. К организации, пользующейся услугами аутсорсера, эти вопросы отношения не имеют.

При использовании договоров аутсорсинга следует учитывать высокий налоговый риск данных сделок.

Особое внимание необходимо обратить на Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ N 53). Согласно этому Постановлению налоговая выгода является необоснованной в случаях, если:
- для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом;
- учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера);
- налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Перечень признаков необоснованности получения налоговой выгоды налогоплательщиком дан в п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ N 53:
- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;
- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ N 53 перечислен также ряд признаков, которые не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:
- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;
- взаимозависимость участников сделок;
- неритмичный характер хозяйственных операций;
- нарушение налогового законодательства в прошлом;
- разовый характер операции;
- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;
- осуществление расчетов с использованием одного банка;
- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;
- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Следует учитывать также решения судов. В пользу налоговиков при применении аутсорсинга приняты, например, Постановления Арбитражного суда Тверской области от 18.05.2006 N А66-1863/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.06.2005 N Ф04-3725/2005(12156-А46-26).

Положительные решения судов в пользу налогоплательщиков по проблеме аутсорсинга даны в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 05.04.2004 N А56-22408/03, от 18.07.2005 N Ф04-4616/2005(13098-А27-40), Волго-Вятского округа от 08.08.2005 N А82-11632/2004-37.