Минимизация налогов

Реклама



ЛИЗИНГ

Налоговый учет

Порядок признания расходов на приобретение предмета лизинга у лизингодателя в случае учета имущества на балансе лизингополучателя и возврата этого имущества на баланс лизингодателя

Налоговый спор возникает в случае приобретения предмета лизинга до 1 января 2006 г.

До 1 января 2006 г. лизингодатель в момент передачи объекта лизинга лизингополучателю не мог единовременно отнести к расходам первоначальную стоимость объекта лизинга, так как у лизингодателя сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода договора лизинга. Амортизировался объект у лизингополучателя в течение срока договора лизинга.

Поэтому если по окончании договора лизинга право собственности переходило к лизингополучателю, то у лизингодателя одновременно с доходами от передачи права собственности возникали и расходы в виде первоначальной стоимости предмета лизинга.

А если предмет лизинга возвращался к лизингодателю, то в этом случае в налоговом учете лизингодателя предмет лизинга, возвращенный лизингополучателем, учитывался по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета лизингополучателя.

Такая позиция изложена в Письме Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/1.

Таким образом, сумма амортизации, начисленная лизингополучателем в течение срока договора лизинга, для целей налогообложения прибыли не являлась расходом лизингодателя.

В бухгалтерском учете лизингодателя на расходы списывается стоимость предмета лизинга в полном объеме, а в налоговом учете на расходы спишется только остаточная стоимость лизингового имущества, документально подтвержденная регистром налогового учета лизингополучателя, либо через амортизационные отчисления, либо единовременно при выбытии объекта.

С 1 января 2006 г. лизингодатели могут учитывать в составе прочих расходов затраты на приобретение лизингового имущества, которое передано на баланс лизингополучателя в соответствии с новой редакцией пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, введенной Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

С 1 января 2006 г. данные расходы признаются в налоговом учете в соответствии со ст. 272 НК РФ равномерно в течение срока договора лизинга. При этом Налоговым кодексом не предусмотрено признание той части расходов, которые возникают до 1 января 2006 г.

Подведем итог анализа наиболее спорных и сложных моментов в налоговом учете сторон договора лизинга, выбрав наименее рискованные и наиболее выгодные формы проведения лизинговой сделки.

При приобретении предмета лизинга все расходы на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, с целью снижения налоговых рисков следует возлагать на лизингодателя.

При этом если срок договора лизинга существенно короче срока полезного использования пред мета лизинга, то эти же расходы, договором лизинга возложенные на лизингополучателя, будут списаны быстрее у лизингополучателя, чем у лизингодателя.

Если по условиям договора лизинга передача права собственности на предмет лизинга после полной уплаты лизинговых платежей не предусматривается, то наименее рискованным с позиции налогообложения и наиболее выгодным для лизингополучателя является условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя (см. статью И. Антоненко "Выгода на балансе лизингодателя" в журнале "Учет. Налоги. Право", N 18 за 2006 г.).

Если по условиям договора предусматривается переход права собственности на предмет лизинга после полной уплаты лизинговых платежей, то в договоре следует указать выкупную стоимость предмета лизинга.

Если выкупная стоимость оговорена в договоре отдельным платежом с целью снижения налогового риска, то уплату выкупной стоимости выгоднее производить в момент перехода права собственности на предмет лизинга или позднее.

Если же уплата выкупной стоимости будет производиться в течение срока договора лизинга, то у лизингодателя сумма аванса будет формировать налоговую базу по НДС. При этом лизингополучатель не сможет принять к вычету НДС до момента перехода права собственности на предмет лизинга.

С точки зрения налога на прибыль полученная выкупная стоимость у лизингодателя является авансом полученным, а уплаченная лизингополучателем является авансом выданным и, таким образом, не включается в расходы текущего периода. В качестве расхода лизингополучатель ее признает после перехода к нему прав собственности через амортизационные отчисления в течение оставшегося срока службы предмета.

При приобретении предмета лизинга лизингодатель с целью снижения налогового риска не применяет амортизационную премию, указанную в п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

 

 

 




Партнеры: