Минимизация налогов

Реклама



ЛИЗИНГ

Налоговый учет

Формирование первоначальной стоимости при осуществлении лизингополучателем дополнительных расходов

В соответствии со ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость предмета лизинга формируется у лизингодателя. Поэтому если монтаж и пусконаладочные работы, другие работы, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, в котором оно пригодно для использования, осуществляются за счет средств лизингополучателя без последующего возмещения ему данных сумм лизингодателем, то такие расходы не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга, а учитываются у лизингополучателя в составе расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Данная позиция изложена, например, в Письмах Минфина России от 07.09.2005 N 03-11-04/2/71, от 30.12.2005 N 03-03-04/1/473.

Так, во втором из названных Писем говорится: "...Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в том числе проектные, монтажные и пусконаладочные работы), не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга.

...Расходы лизингополучателя по доставке и доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В случае если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения равными частями в течение срока действия договора лизинга".

Однако такой позиции чиновники из Минфина придерживались не всегда.

В Письмах Минфина России от 30.07.2004 N 03-03-08/117, от 11.03.2004 N 04-02-05/3/21 указывалось, что лизингополучатель не вправе учитывать данные расходы для целей обложения налогом на прибыль.

В Письмах Минфина России от 25.01.2005 N 03-03-01-04/1/31, от 02.11.2005 N 03-03-04/1/335 высказана иная точка зрения, в соответствии с которой расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, могут быть учтены для целей налогообложения в составе прочих расходов лизингополучателя при условии их соответствия критериям, указанным в ст. 252 НК РФ, без включения данных расходов в первоначальную стоимость предмета лизинга. При этом лизингополучатель не вправе признать в налоговом учете расходы, которые по условиям договора несет лизингодатель.

Признав право лизингополучател я включить в состав расходов, принимаемых для цел ей налогообложения прибыли, дополнительные расходы, Минфин России в Письме от 25.01.2005 N 03-03-01-04/1/31 признал их в качестве расходов текущего (отчетного) налогового периода: "...Расходы по таможенному оформлению предмета лизинга, а также расходы по доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, осуществленные лизингополучателем в соответствии с условиями заключенного договора лизинга, могут быть отнесены при определении налоговой базы по налогу на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Указанные расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода".

Однако позднее данная позиция подверглась трансформации. Так, в Письме Минфина от 02.11.2005 N 03-03-04/1/335 указано, что данные расходы лизингополучателя следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В соответствии со ст. 272 НК РФ, в случае если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы должны учитываться в целях налогообложения равными частями в течение срока действия договора лизинга.

 

 

 




Партнеры: