ЛИЗИНГ

Налоговый учет

Возможность применения лизингодателем или лизингополучателем амортизационной премии

В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ организация имеет право включать в состав расходов расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Их первоначальная стоимость определяется на основании ст. 257 НК РФ. Данный порядок не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно.

Вышеназванные расходы в литературе получили наименование амортизационной или инвестиционной премии.

Предметы лизинга согласно п. 7 ст. 258 НК РФ относятся к амортизируемому имуществу.

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ предусмотрено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, то как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.

Таким образом, с одной стороны, предметы лизинга являются амортизируемым имуществом, с другой стороны, они в НК РФ прямо не названы основными средствами и по данному признаку к ним не может применяться п. 1.1 ст. 259 НК РФ, который дает возможность единовременно списать 10% первоначальной стоимости основного средства.

При этом отнесение доходных вложений в материальные ценности к основным средствам в бухгалтерском учете с 1 января 2006 г. не означает, что данный порядок распространяется на правила налогового учета. Изменения в бухгалтерском учете основных средств не повлекли за собой изменений в налоговом учете, так как аналогичная поправка в гл. 25 НК РФ не вносилась.

Проанализируем позицию чиновников из Минфина по данному вопросу.

Минфин России в Письме от 06.05.2006 N 03-03-04/2/132 разъяснил: "Оборудование, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на балансе организации-лизингодателя на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", не может рассматриваться для целей Кодекса как капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе учесть в составе расходов в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств единовременно.

Что касается основных средств, приобретаемых лизинговой компанией в собственность и передаваемых в краткосрочную аренду (лизинг) без права выкупа, то в этом случае льгота, установленная п. 1.1 ст. 259 НК РФ, может быть применена в общеустановленном порядке".

Буквальное прочтение данных абзацев в Письме Минфина позволяет сделать вывод, что если договор лизинга заключен с переходом права собственности на предмет лизинга, то применить амортизационную премию лизингодатель не имеет права, а если договор лизинга заключен без права выкупа, то лизингодатель имеет право применить амортизационную премию.

Обращаем ваше внимание, что это всего лишь ответ Минфина на частный вопрос налогоплательщика, а не нормативный акт.

Не менее интересная позиция чиновников из Минфина выражена в Письме от 27.04.2006 N 03-03-04/2/124, в котором предмет лизинга назван товаром, предназначенным для продажи. И на этом основании инвестиционная льгота, установленная п. 1.1 ст. 259 НК РФ, не применяется.

В Письме Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/2/94 вывод о неприменении п. 1.1 ст. 259 НК РФ основан на утверждении, что предметы лизинга учитываются в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а не на счете 01 "Основные средства". Именно по этой причине, говорится в Письме, "оборудование, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на балансе организации-лизингодателя на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", не может рассматриваться для целей Кодекса как капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе учесть в составе расходов в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств".

В прокомментированных Письмах Минфина выражено общее мнение: лизинговые компании не вправе применять амортизационную премию.