ЛИЗИНГ

Налоговый учет

Отсутствие выкупной стоимости в договоре лизинга при условии перехода права собственности на лизинговое имущество после выплаты всех лизинговых платежей

В Письме Минфина России от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348 указано: "в случае если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю".

Позиция чиновников, изложенная в вышеуказанном Письме, состоит в следующем: если в договоре не указана выкупная стоимость предмета лизинга, то лизингополучатель в течение действия договора лизинга не должен включать в расходы сумму лизинговых платежей или сумму амортизационных отчислений.

В Письме Минфина России от 24.05.2005 N 03-03-01-04/1/288 указана иная позиция по данному вопросу:

"Расходы по уплате выкупной цены предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества, которая определяется согласно п. 1 ст. 257 НК РФ как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

В составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ могут быть учтены лизинговые платежи в той части, в которой они уплачены за приобретение предмета лизинга во временное владение и пользование (лизинговый платеж, уменьшенный на величину выкупной стоимости предмета лизинга)".

Аналогичная точка зрения изложена в Письме ФНС России от 16.11.2004 N 02-5-11/172@ "О порядке учета лизинговых операций":

"В соответствии со ст. 28 Закона <*> под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

Выкупная стоимость - это затраты организации на приобретение объекта лизинга без учета услуг по лизингу.

Следовательно, выкупная стоимость не учитывается в составе лизингового платежа, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль у лизингополучателя, в составе текущих расходов независимо от формы и способа расчетов".

<*> Имеется в виду Закон о лизинге.

Таким образом, если разложить по составляющим лизинговый платеж как сумму расходов на приобретение предмета лизинга плюс дополнительные расходы плюс вознаграждение лизинговой компании, то, по мнению чиновников из ФНС и Минфина, лизингополучатель может в расходы включить только вознаграждение лизинговой компании и часть дополнительных расходов, не формирующих первоначальную стоимость предмета лизинга у лизингодателя.

Более поздняя позиция Минфина по данному вопросу изложена в Письме от 24.04.2006 N 03-03-04/1/392. В нем чиновники указали:

"В соответствии с гражданским законодательством договор лизинга может предусматривать, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей суммы лизинговых платежей, без указания в нем выкупной цены (за исключением случаев, когда условие о цене является существенным условием договора купли-продажи). В этом случае для правильного применения положений гл. 25 НК РФ стороны должны заключить дополнительное соглашение о размере выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядке ее выплаты".

Арбитражная практика свидетельствует в пользу отнесения лизинговых платежей к прочим расходам (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.09.2002 N Ф04/3420-356/А67-2002, Северо-Западного округа от 15.05.2002 N А56-32337/01, Западно-Сибирского округа от 15.06.2004 N Ф04/3251-499/А70-2004, Северо-Кавказского округа от 17.05.2005 N Ф08-2017/2005-839А, Уральского округа от 18.01.2006 N Ф09-6214/05-С7).

Во избежание налогового спора по поводу отсутствия в договоре выкупной стоимости при переходе права собственности после уплаты лизинговых платежей лизингополучателю можно посоветовать читателю:
- во-первых, воспользоваться рекомендацией, данной чиновниками Минфина, т.е. установить выкупную стоимость в дополнительном соглашении;
- во-вторых, не заключать договоров с переходом права собственности без установления выкупной стоимости. В договоре обязательно указывать размер выкупной стоимости, причем не ниже остаточной стоимости имущества по данным бухгалтерского учета лизингодателя.