Минимизация налогов

Реклама



ЗАЕМ И КРЕДИТ

Бухгалтерский и налоговый учет по договору ссуды

Учет у ссудодателя

Учет основных средств осуществляется на счете 01 "Основные средства" в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Имущество, предоставленное во временное пользование, подлежит у ссудодателя обособленному отражению в бухгалтерском учете.

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, включая объекты основных средств, переданные в безвозмездное пользование, погашается посредством начисления амортизации (п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Схема проводок по учету переданного имущества по договору ссуды выглядит следующим образом.

Открываем дополнительные субсчета: на счете 01 - "ОСБП" - основные средства, переданные в безвозмездное пользование; на счете 02 - "АОСБП" - амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование.

Расчет.
Первоначальная стоимость основного средства - 1 000 000 руб.
Срок полезного использования - 60 месяцев.
Сумма начисленной амортизации до передачи в безвозмездное пользование - 166 667 руб.
Ежемесячно начисляем амортизацию в течение 60 месяцев - 16 667 руб. = 1 000 000 руб. / 60 мес.
Ежемесячно начисляем отложенный налоговый актив - 4000 руб. = 16 667 руб. x 24%.
Ежемесячно начисляем НДС с безвозмездной передачи - 720 руб. = 4000 руб. x 18%.
Ежемесячно начисляем постоянное налоговое обязательство 172,80 руб. = 720 руб. x 24%.

Налог на добавленную стоимость.

Безвозмездная передача на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг, имущественных прав облагается НДС согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

В целях исчисления НДС предоставление в пользование имущества признается услугой (пп. 4 п. 1 ст. 148, пп. 10, 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому при определении налоговой базы, которая в данном случае возникает ежемесячно на конец месяца пользования имуществом, следует руководствоваться п. 2 ст. 154 НК РФ. В соответствии с указанным пунктом налоговая база определяется как стоимость реализованных услуг, исчисленная в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС.

Налоговая база - рыночная цена идентичной сделки, определенная согласно ст. 40 НК РФ. Арбитражная практика по данному вопросу в пользу налоговиков содержится в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 24.01.2006 N А65-15335/2005-СА2-8, Северо-Западного округа от 15.03.2006 N А52-4115/2005/2, от 12.11.2004 N А56-8127/04, от 03.08.2004 N А56-1488/04, Волго-Вятского округа от 27.03.2006 N А82-9753/2005-14.

Налог на имущество.

Имущество, переданное по договору ссуды, остается на балансе ссудодателя, и в силу п. 1 ст. 374 НК РФ облагается налогом на имущество в общем порядке (Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101).

Налог на прибыль.

Так как ссудодатель не получает доход от сделки, то в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ основные средства, передаваемые в безвозмездное пользование, необходимо исключить из состава амортизируемого имущества. Амортизация прекращает начисляться по таким объектам с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла их передача.

По окончании договора безвозмездного пользования основными средствами и после возврата их налогоплательщику-ссудодателю амортизация начисляется с 1-го числа следующего месяца в порядке, определенном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (п. 2 ст. 322 НК РФ). При этом изменение срока полезного использования основного средства после возврата его ссудодателю Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, как, например, для расконсервированного имущества (Письмо УМНС России по г. Москве от 01.03.2004 N 26-12/12876).

Следовательно, исходя из норм п. 4 ст. 259 НК РФ норма амортизации останется прежней и для целей налогообложения прибыли стоимость основного средства будет не полностью перенесена на расходы.

Если у ссудодателя возникнут дополнительные затраты по договору ссуды, то, поскольку договором не предусмотрено получение дохода, такие расходы не учитываются для целей исчисления налога на прибыль (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2005 N 19-11/21525).

 

 

 




Партнеры: