ЗАЧЕТЫ

Отражение в учете проведения зачетов

Порядок бухгалтерского учета зачетов особой сложности не представляет. Проблемы возникают только в связи применением вычетов по НДС. С 1 января 2006 г., когда было отменено необходимое условие об оплате приобретенных товаров для применения вычетов, ситуация упростилась и организации смогли принимать к вычету НДС в момент приобретения товара независимо от того, когда и в какой форме он будет оплачен поставщику.

Но с 1 января 2007 г. вступила в силу новая норма ст. 168 НК РФ. Согласно этой норме участники зачетов должны уплачивать друг другу НДС, относящийся к реализованным товарам, работам или услугам, "живыми" деньгами. То есть фактически в настоящее время произвести зачет можно только на сумму задолженности без учета НДС, который в любом случае придется уплачивать деньгами.

Примечание. Статья 168 НК РФ

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Честно говоря, не совсем понятно, чем было вызвано появление этой нормы. Ведь по общему правилу принять НДС к вычету организация может при приобретении товаров независимо от того, когда и каким об разом будут погашена задолженность перед поставщиком. Но тем не менее закон есть, и его надо исполнять.

Исходя из этих новых правил в бухгалтерском учете проведение зачета будет отражаться примерно следующим образом.

Предположим, организация в апреле 2007 г. отгружает покупателю товар стоимостью 118 000 руб., из которых 18 000 руб. приходится на НДС, а 100 000 руб. - на стоимость самого товара. В мае этого же года покупатель товаров оказывает организации услуги на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. Срок оплаты как товаров, так и услуг также наступает в мае. Организации принимают решение о зачете взаимных требований. При этом, несмотря на то что величина взаимных обязательств составляет 59 000 руб., зачесть в данном случае можно только 50 000 руб. НДС контрагенты перечисляют деньгами. Оставшуюся часть задолженности за поставленные товары покупатель оплачивает в том же месяце.

Также нужно сказать, что зачет может быть проведен с участием не только двух, но и трех и более сторон. Однако порядок бухгалтерского учета от этого не изменяется. Разница заключается только в том, что при двухстороннем зачете проводка Дебет 60 - Кредит 62 в аналитике делается в отношении одного контрагента. А при трехстороннем зачете погашается дебиторская задолженность одного контрагента и кредиторская - другого, или наоборот.