Минимизация налогов

Реклама



КОНЦЕССИОННОЕ СОГЛАШЕНИЕ

Совмещение способов ведения строительных работ

При совмещении способов ведения строительных работ концессионер выполняет функции заказчика-застройщика и подрядчика одновременно.

Учет затрат по выполнению строительно-монтажных работ организацией, совмещающей функции подрядчика и заказчика-застройщика, ведется на субсчетах счета 20 "Основное производство". Концессионер учитывает данные операции на отдельном балансе на субсчетах:
- 1 "СМР, выполненные собственными силами";
- 2 "СМР, выполненные субподрядными организациями".

Таким образом, затраты, отраженные в сметном расчете, учитываются по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, оплаты труда, расчетов и т.д.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков. Согласно Плану счетов используется дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Так, например, при привлечении для ведения строительства средств по договору займа или кредита проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и п. 14 ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, относятся к прочим расходам.

Сумму процентов организация отражает в бухгалтерском учете ежемесячно (п. 17 ПБУ 15/01) по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Однако в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.

Суммы НДС, предъявленные заказчику-застройщику контрагентами по материалам, работам, услугам, использованным им для осуществления собственными силами СМР и оказания услуг по организации строительства, подлежат вычету в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

НДС, уплаченный поставщикам материальных ценностей, субподрядчикам, подрядчикам за выполненные работы, учитывается по дебету счета 19 "НДС по приобре тенным ценностям " с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Принятие к вычету НДС отражается по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", и кредиту счета 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Таким образом, в процессе осуществления строительства бухгалтерский учет затрат на строительство у концессионера, совмещающего функции подрядчика и заказчика-застройщика.

Учет доходов и расходов от сдачи работ ведется на счете 90 "Продажи". По кредиту счета 90 отражается сметная (договорная) стоимость работ (включая НДС) в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". Применение счета 08 обусловлено тем, что в бухгалтерском учете капитальные затраты по строительству объектов основных средств отражаются на счете 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств", по фактически произведенным расходам (п. п. 2.1, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов). Таким образом, на счете 08/3 сформирована стоимость законченного строительством объекта.

По дебету счета 90 отражается фактическая себестоимость работ, выполненных собственными силами организации, и сметная (договорная) стоимость работ (без НДС), выполненных субподрядными организациями, в корреспонденции с соответствующими субсчетами счетов 20 "Основное производство" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость выполненных работ и оказанных услуг без включения в них НДС. Начисление НДС отражается в учете по дебету счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

 

 

 




Партнеры: