Глава 5. Единый социальный налог

5.4. Порядок исчисления и уплаты ЕСН

5.4.1. Порядок исчисления и уплаты ЕСН предпринимателями с доходов от своей предпринимательской деятельности

5.4.1.1. Расчет и уплата авансовых платежей по ЕСН

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода (года) предпринимателем, производится не им самим, а исключительно налоговым органом. Основой для этого служит фактическая налоговая база по ЕСН данного налогоплательщика-предпринимателя за предыдущий год. На основании п. 1 ст. 244 НК РФ такой порядок применяется, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи.

Такое исключение предусмотрено для случая, когда предприниматель только начинает осуществлять свою предпринимательскую деятельность. В этом случае он обязан в течение пяти рабочих дней по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием суммы предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом данная сумма (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Форма такого заявления и порядок его заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17 марта 2005 г. N 42н.

Исчислив сумму авансового платежа для предпринимателя, налоговый орган обязан направить ему уведомление об уплате данного налога. Предприниматель уплачивает авансовые платежи только на основании такого налогового уведомления.

Сроки для уплаты авансовых платежей указаны в п. 4 ст. 244 НК РФ, и, соответственно, они же приводятся налоговиками в рассылаемых уведомлениях. Уплата авансовых платежей, таким образом, производится в три этапа:
- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде по сравнению с предполагаемым, исходя из которого и рассчитывались авансовые платежи, предприниматель обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить уточняющую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. Форма такой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17 марта 2005 г. N 41н.

На основании этого в срок не позднее пяти дней с момента подачи такой декларации налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам их уплаты. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей. Как видно, этот механизм очень схож с порядком, применяемым при уплате предпринимателями авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц.