Глава 5. Единый социальный налог

5.1. Индивидуальные предприниматели как налогоплательщики ЕСН

Конституция РФ гарантирует каждому гражданину социальное обеспечение в случаях, установленных законом, вне зависимости от каких-либо условий. Задачи по финансовому обеспечению данных целей решаются с помощью единого социального налога (ЕСН). Уплата данного налога обеспечивает как частные интересы застрахованных, так и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной защищенности всех категорий граждан РФ.

ЕСН не заменяет собой существовавшие и ранее платежи во внебюджетные социальные фонды, а лишь объединяет их. Таким образом, ЕСН по существу состоит из четырех платежей:
- в Пенсионный фонд РФ (взносы ЕСН в федеральный бюджет);
- в Фонд социального страхования РФ;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Для индивидуальных предпринимателей при уплате ими ЕСН со своих доходов из приведенного выше перечня исключен платеж в Фонд социального страхования РФ. Плательщики ЕСН помимо этого налога также в целях мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное обеспечение уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ. При этом сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, начисленная с выплат в пользу работников, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Порядок их уплаты регулируется гл. 24 НК РФ и Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Однако объединение существовавших ранее платежей в социальные внебюджетные фонды в единый налог нельзя рассматривать как чисто механический процесс. Теперь все составные части ЕСН подчиняются единым нормам НК РФ, а не специфическим правилам, которые существовали для каждого фонда прежде. Унификация всех обязательных платежей, которые осуществляют налогоплательщики, выражается в том, что все они поступают на счета Казначейства и их контроль возложен на налоговые органы.

Вместе с тем у налогоплательщиков сохраняются отношения с фондами:
- с Пенсионным фондом РФ - по предоставлению данных для персонифицированного учета;
- с Фондом социального страхования РФ - по начислению и получению социальных пособий и целевых выплат (на пособие по временной нетрудоспособности, на пособие по беременности и родам, на приобретение путевок).

Также целевое использование поступивших средств будут осуществлять, как и ранее, сами указанные выше внебюджетные фонды.

В настоящей главе мы остановимся на рассмотрении основных моментов действующего в настоящее время порядка исчисления платежей по ЕСН и отчетности по нему, в том числе в вышеназванные государственные фонды (ФСС РФ, ФОМС и ПФР).

Состав плательщиков ЕСН определен ст. 235 НК РФ. При этом индивидуальные предприниматели указаны в ней сразу в двух пунктах. Во-первых, в числе лиц, производящих выплаты в пользу физических лиц. Они, как другие такие лица (организации и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями), обязаны начислять ЕСН вне зависимости от того, каким договором (трудовым или гражданско-правовым, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, или авторским) оформлены отношения между ними и физическими лицами, которым производятся выплаты. Во-вторых, как лица, обязанные уплачивать ЕСН со своих доходов.

Согласно п. 2 ст. 235 НК РФ если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, то он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. Это в полной мере относится к индивидуальным предпринимателям. Поэтому ИП в любом случае является плательщиком ЕСН за себя лично (то есть с собственных доходов от предпринимательской деятельности за вычетом своих расходов), а кроме того, может признаваться им еще и по другому основанию, если он является источником выплат другим гражданам.

Обратите внимание: индивидуальные предприниматели, как и организации, выплачивая доходы другим предпринимателям по гражданско-правовым договорам, не производят исчисление ЕСН с вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям (в отличие от аналогичных выплат обычным гражданам). Это объясняется тем, что предприниматели, согласно п. 5 ст. 244 НК РФ, являются самостоятельными плательщиками ЕСН по доходам, полученным от предпринимательской деятельности.

Однако на практике имеют место отдельные случаи злоупотребления указанной нормой НК РФ с целью уйти от уплаты ЕСН. Речь, в частности, идет о тех случаях, когда лица, с которыми у предпринимателя фактически имеются трудовые отношения, регистрируются в качестве самостоятельных ИП и выплачиваемые им средства не облагаются ЕСН. Например, граждане, фактически работающие продавцами в магазине, сами регистрируются как предприниматели и получают вознаграждения фактически за свой труд, но формально в виде предпринимательского дохода. Предпринимателям-работодателям необходимо иметь в виду, что такие попытки экономии на ЕСН неизбежно приведут к длительным разбирательствам с налоговыми органами и сомнительным шансам на победу в споре в суде.

Предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности или применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками ЕСН. Они не обязаны уплачивать ЕСН ни как лица, выплачивающие доход, ни со своих доходов от предпринимательской деятельности. Таким образом, плательщиками ЕСН признаются только предприниматели, применяющие традиционную систему налогообложения.

Также следует иметь в виду, что НК РФ в ст. 239 предусматривает льготу по ЕСН в отношении определенных категорий граждан. Эти положения полностью распространяются и на предпринимателей в отношении их собственных доходов.