Глава 3. Налог на доходы физических лиц

3.4. Порядок ведения предпринимателями налогового учета своих доходов и расходов

3.4.4. Амортизационные отчисления

3.4.4.1. Амортизация основных средств

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ и п. 24 Порядка под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Документами, подтверждающими приобретение предпринимателем основных средств, так же как и всех прочих товарно-материальных ценностей, являются первичные документы (договоры купли-продажи, накладные, акты приема-передачи, счета-фактуры), а также платежные документы, подтверждающие факт их оплаты.

Первоначальная стоимость основного средства определяется по правилам п. 1 ст. 257 НК РФ как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Учет основных средств, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, ведется в разд. II "Расчет амортизации основных средств" Книги учета.

Выбытие объектов основных средств, используемых до 1 января 2002 г., отражается на основании указанных актов в графе 20 "Основание выбытия основных средств" таблицы N 2-2 разд. II Книги учета. По объектам основных средств, приобретенным и используемым после 1 января 2002 г., выбытие отражается в графе 15 "Основание выбытия основных средств" таблицы N 2-1 разд. II Книги учета.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения.

Пунктом 1 ст. 258 НК РФ предусмотрено, что амортизируемое имущество должно распределяться по амортизационным группам. Основанием для отнесения в соответствующую группу будет срок полезного использования. Срок полезного использования - это период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Этот показатель является одной из основных характеристик амортизируемого имущества.

Статья 258 НК РФ позволяет налогоплательщику определять срок полезного использования самостоятельно на основании Классификации основных средств, установленной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 N 1. В зависимости от срока полезного использования амортизируемое имущество объединено в 10 амортизационных групп с разными сроками полезного использования.

Пример 19. Основное средство, приобретенное предпринимателем в собственность для использования в производственных целях, входит в состав третьей группы, где срок полезного использования определен от 3 до 5 лет включительно. Следовательно, предприниматель может установить срок его использования в пределах этого периода, например, 4 года или только 37 месяцев.

Методы и порядок расчета сумм амортизации описаны в ст. 259 НК РФ. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (например, был продан).

Пример заполнения соответствующей таблицы Книги учета приведен в Приложении 1.

По мнению Минфина России, предприниматели в целях налогообложения вправе использовать только вышеописанный линейный метод начисления амортизации (п. 40 Порядка).

Индивидуальные предприниматели вправе увеличивать срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случаях реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта. При этом увеличить срок полезного использования основных средств можно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено данное основное средство.

Для основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, согласно п. 5 ст. 258 НК РФ срок полезного использования индивидуальный предприниматель устанавливает самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Налогоплательщик может выбрать разные сроки полезного использования для разных объектов, даже если они относятся к одной амортизационной группе.

Если предприниматель приобретает имущество, уже бывшее в эксплуатации, срок его полезного использования может быть установлен в особом порядке - уменьшен на основе документально подтвержденных данных на количество месяцев его фактического использования у его предыдущих собственников.

Предпринимателям следует обратить внимание, что согласно п. 39 Порядка учета доходов и расходов начислять амортизацию по объектам основных средств, приобретенным до 1 января 2002 г. и используемым для осуществления предпринимательской деятельности, нужно в порядке, действовавшем на момент их приобретения.

Это значит, что рассчитывать амортизацию по приобретенным до 1 января 2002 г. основным средствам необходимо по ранее действовавшим правилам, то есть начислять амортизацию линейным способом по Единым нормам амортизационных отчислений, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". Такой расчет производится в таблице N 2-2 разд. II Книги учета.