Глава 3. Налог на доходы физических лиц

3.2. Порядок определения доходов от предпринимательской деятельности

3.2.3. Порядок определения даты получения дохода

Как следует из смысла нормы п. 1 ст. 223 НК РФ, у предпринимателя в целях исчисления НДФЛ учитываются реально полученные в его распоряжение доходы. Это положение полностью подтверждается и п. 13 Порядка, согласно которому "доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком".

Пример 3. Предприниматель заключил договор купли-продажи в соответствии с общеустановленным порядком перехода права собственности, то есть право собственности переходит в момент передачи товара покупателю. Стоимость реализованных товаров составляет 25 000 руб. Передача товаров покупателю осуществлена по накладной 28 декабря 2006 г. Однако деньги в оплату проданного товара предприниматель получил только в следующем году - 15 января 2007 г.

В данном случае сумма дохода в размере 25 000 руб. должна быть включена ИП в расчет налоговой базы для исчисления НДФЛ уже в 2007 г. Дата перехода права собственности на товар (2006 г.) в данном случае не принимается во внимание.

Налоговый кодекс напрямую увязывает дату фактического получения дохода с формой получения такого дохода. В связи с этим предпринимателям следует обратить внимание на следующие особенности. В целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода от предпринимательской деятельности определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

Вышеперечисленные три наиболее часто встречающихся на практике обобщенных вида получения дохода и соответствующая им дата получения напрямую указаны в НК РФ. Однако на практике нередко складываются и другие ситуации - с иными формами оплаты или смешанными формами оплаты. Рассмотрим ряд из таких ситуаций более подробно.