Минимизация налогов

Реклама



Глава 2. Зачет и возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов

§ 2.4. Возмещение НДС путем зачета и возврата

Пунктом 1 ст. 176 НК РФ установлено, что в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов по НДС превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику.

При этом полученная разница может быть возмещена одним из двух способов:
1)зачета;
2) возврата.

Как уже указывалось, порядок зачета и возврата установлен ст. ст. 78 и 79 НК РФ. Однако данные статьи не применяются к случаям возмещения НДС.

Порядок и сроки возмещения НДС в форме зачета или возврата, в том числе по товарам, вывезенным в таможенном режиме экспорта, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0%, установлены в п. 4 ст. 176 НК РФ.

В соответствии с указанным пунктом возмещение налога производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации, предусмотренной п. 6 ст. 164 НК РФ. и документов в соответствии со ст. 165 НК РФ, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе в возмещении. При этом отказ может быть как полным (на всю сумму, заявленную к возмещению), так и частичным.

Если налоговым органом принято решение об отказе в возмещении, он обязан представить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения этого решения.

Частью 5 п. 4 ст. 176 НК РФ установлено, что в случае, если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решения об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

Таким образом, налогоплательщикам следует помнить, что заявленные суммы в обязательном порядке подлежат возмещению, если:
- в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных п. 6 ст. 164 НК РФ. налоговым органом не вынесено решение об отказе;
- принято решение об отказе в возмещении, но налогоплательщику не направлено мотивированное заключение.

При наличии у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу, недоимки и пеней по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, налоговые органы самостоятельно в первоочередном порядке производят зачет и в течение 10 дней сообщают об этом налогоплательщику.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу; недоимки и пеней по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Возврат осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа о возврате налога налогоплательщику, которое принимается налоговым органом не позднее трех месяцев со дня представления отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

При нарушении сроков, установленных п. 4 ст. 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка России. Из анализа ст. 176 НК РФ следует, что проценты на суммы налога, подлежащие возмещению, начисляются только в случае нарушения налоговым органом сроков возврата налога при обращении налогоплательщика с письменным заявлением о возврате.

В том случае, если налогоплательщик не обращался в инспекцию с письменным заявлением о возврате суммы налога, то он не может рассчитывать на получение процентов.

Такова была логика большинство судей на местах (например. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 июня 2004 г. по делу N А56-35044/03, ФАС Западно-Сибирского округа от 11 мая 2004 г. по делу N Ф04/2576-283/А67-2004). И только ФАС Центрального округа придерживался иной позиции, согласно которой подача предприятием декларации о применении ставки 0% уже свидетельствует о желании вернуть сумму налога (Постановления ФАС Центрального округа от 2 июня 2004 г. по делу N А36-247/10-03. от 1 марта 2004 г. по делу N А68-АП-160/Я-03).

Конец судебным противоречиям был положен Постановлением Президиума ВАС РФ от 5 октября 2004 г. N 5351/04. В нем была поддержана позиция большинства судей о том. что если организация не подала в инспекцию заявление о возврате НДС. то она не сможет получить с чиновников проценты за опоздание с налогом.

Поэтому, чтобы организация получила причитающиеся ей деньги и не проиграла дело в случае судебного разбирательства, налогоплательщикам рекомендуется подать в инспекцию заявление о возврате налога. При этом обязательно надо иметь подтверждение того, что заявление было получено инспекцией, например, это может быть отметка инспекции на втором экземпляре заявления.

Следует обратить внимание, что Приказом ФНС России от 30 декабря 2004 г. N САЭ-3-06/194@ изменена процедура принятия решений о возмещении НДС налогоплательщикам-экспортерам.

Ранее решения о возмещении НДС в сумме менее 5 млн руб. (в течение месяца) при экспорте товаров, а также налогоплательщикам, состоящим на налоговом учете в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, независимо от объема принимались налоговыми органами по месту постановки на учет.

Решения о возмещении НДС при экспорте товаров в объеме свыше 5 млн руб. принимались соответствующими управлениями ФНС по субъектам Российской Федерации. Исключение составляли налогоплательщики, состоящие на налоговом учете в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (в ред. Приказа ФНС России от 21 октября 2004 г. N САЭ-3-03/5@).

В настоящее время налогоплательщики-экспортеры должны заявлять НДС к возмещению в налоговую инспекцию по месту своего учета независимо от объема заявленных к возмещению сумм.

В то же время Приказом предусмотрено, что управления ФНС России по субъектам Российской Федерации рассматривают материалы проверок обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС в сумме свыше 5 млн руб. и выносят заключения о достаточности сведений, представленных экспортерами. С учетом этого заключения налоговый орган по месту учета налогоплательщика-экспортера выносит решение о возмещении путем зачета или возврата либо об отказе в возмещении сумм НДС. При этом отказ может быть как полным (на всю сумму, заявленную к возмещению), так и частичным.

Таким образом, для возмещения НДС предусмотрен внесудебный порядок. Однако в большинстве случаев налоговые органы отказывают в возмещении налога. Основные причины отказа - претензии к оформлению платежных, транспортных, таможенных и иных документов. Зачастую такие претензии являются абсолютно необоснованными. Обжалование решений нижестоящих инспекций в вышестоящие органы - управления ФНС России также, как правило, не приносят необходимого результата.

В такой ситуации единственным способом добиться возврата из бюджета уплаченных сумм НДС является обращение в арбитражный суд с иском о признании незаконным решения инспекции об отказе в возмещении НДС.

Как показывает судебно-арбитражная практика, для удовлетворения иска о возмещении НДС налогоплательщик должен изложить и доказать три группы обстоятельств:
1) обоснованность применения "нулевой" налоговой ставки;
2) наличие и размер налоговых вычетов;
3) соблюдение установленного законом порядка возмещения НДС.

Для подтверждения обоснованности применения "нулевой" ставки налогоплательщик должен:
- иметь и представить суду все предусмотренные ст. 165 НК РФ документы;
- доказать, что эти документы были поданы в налоговый орган своевременно вместе с налоговой декларацией за соответствующий налоговый период.

Хотя Налоговым кодексом РФ для возмещения экспортного НДС предусмотрен жесткий перечень документов, это не всегда означает, что суд не потребует представления других документов. Например, наличие банковской выписки является обязательным в соответствии со ст. 165 НК РФ. Но сами по себе выписки не всегда подтверждают зачисление средств на счет. В большинстве случаев из них виден только факт поступления средств.

Для того чтобы доказать поступление экспортной выручки по конкретному контракту, налогоплательщик должен дополнительно представить:
- справку из банка;
- платежные поручения;
- мемориальные ордера;
- свифт-сообщения и т.д.

Подача подтверждающих документов {одновременно с налоговой декларацией) в налоговый орган и соблюдение времени подачи также являются обязательными обстоятельствами для возмещения экспортного НДС. Доказательством своевременности подачи могут служить сопроводительные письма с отметкой налогового органа об их получении {желательно, чтобы такие письма содержали подробный перечень приложенных документов, а не просто указание "контракты на ... листах", "ГТД на ... листах"), опись вложения в почтовое отправление и т.д.

При наличии документов, в том числе в обязательном порядке предусмотренных Налоговым кодексом РФ, налогоплательщик имеет все шансы получить из бюджета уплаченные суммы НДС, что подтверждается сложившейся арбитражной практикой:
1) переписку с налоговым органом, в том числе заявление о возврате (возмещении) экспортного НДС (если таковое было направлено в инспекцию);
2) акты и решения налоговых проверок, связанных с операциями, заявленными на возмещение НДС;
3) налоговые декларации по НДС за возмещаемый период;
4) контракте нерезидентом (иностранным партнером);
5) выписки из обслуживающего банка о поступлении на расчетный счет валютной выручки;
6) ГТД (таможенные декларации) с отметками таможенных органов о выпуске и вывозе товара в режиме экспорта;
7) транспортные, товаросопроводительные, иные документы с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;
8) договоры с поставщиками товаров, поставленных на экспорт;
9) счета-фактуры, подтверждающие отпуск товаров, которые были экспортированы;
10) платежные поручения и выписки банка, подтверждающие уплату НДС поставщикам;
11) учредительные документы налогоплательщика;
12) свидетельства о постановке налогоплательщика на налоговый учет и внесении в ЕГРЮЛ.

 

Назад  |  Оглавление  |  Вперёд

 

 




Партнеры: