Глава 2. Зачет и возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов

§ 2.3. Зачет и возврат в судебном порядке

Налоговым кодексом РФ предусмотрен внесудебный порядок зачета и возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы налога, сбора, а также пени. Однако не всегда данная процедура может быть урегулирована в досудебном порядке. В случае возникновения спора между налогоплательщиком и налоговой инспекцией по вопросу осуществления зачета, в том числе размеру переплаты, спор может быть передан налогоплательщиком на рассмотрение суда.

Статьей 2 АПК РФ установлено, что задачей судопроизводства в арбитражных судах является защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность.

Зачет или возврат излишне уплаченного налога осуществляется в соответствии с п. п. 4, 7 ст. 78 НК РФ по письменному заявлению налогоплательщика. Решение о зачете должно быть принято налоговым органом в течение 5 дней после получения заявления (п. 4 ст. 78 НК РФ). Возврат должен быть осуществлен в течение одного месяца со дня подачи заявления {п. 9 ст. 78 НК РФ). Следовательно, нарушение права налогоплательщика на зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога не может иметь место до подачи им соответствующего заявления в налоговый орган.

В связи с этим в п. 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ (ВАС РФ) от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано следующее. Принимая во внимание положения ст. 78 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пени возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления о возврате или зачете либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Таким образом, следует помнить, что до обращения в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налога налогоплательщик обязан обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате или зачете. В противном случае суд откажет в принятии заявления на основании п. 1 ч. 1 ст. 107 АПК РФ. А возбужденное по такому иску производство согласно п. 1 ст. 85 АПК РФ подлежит прекращению.

Однако такое правило распространяется только на случаи возврата (зачета) излишне уплаченных налогов.

Если речь идет о принудительно взысканных суммах, то налогоплательщик имеет право сразу подать заявление в суд без предварительного обращения в налоговый орган.

Согласно пп. 2 ч. 1 ст. 29 АПК РФ споры об оспаривании решений и действий (бездействия) государственных органов, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, подлежат рассмотрению арбитражными судами в порядке административного судопроизводства. Порядок рассмотрения арбитражными судами таких дел регулируется гл. 24 АПК РФ.

В зависимости от предмета спора защита нарушенных прав осуществляется одним из двух методов.

1. Если налоговый орган по результатам рассмотрения заявления налогоплательщика вынес решение об отказе в зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в счет погашения имеющейся у него недоимки, налогоплательщик вправе оспорить такое решение в суде.

В данном случае в суд подается заявление о признании недействительным решения государственного органа.

2. Если налоговый орган по результатам рассмотрения заявления налогоплательщика, поданного в соответствии со ст. ст. 78 или 79 НК РФ, отказал в возврате или зачете, налогоплательщик вправе обжаловать действия (бездействие) налогового органа (должностного лица).

В таком случае в суд подается заявление о зачете или возврате излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога. Такое разъяснение содержится и в п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5.

В этой связи необходимо предельно четко сформулировать в заявлении предмет спора: в противном случае суд может сослаться на неподведомственность ему такого иска и отказать в принятии заявления {п. 1 ч. 1 ст. 107 АПК РФ) либо прекратить производство по делу {п. 1 ст. 85 АПК РФ).

Пунктом 2 ст. 79 НК РФ установлено, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в суд может быть подано в течение трех лет начиная со дня. когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога. В случае направления в суд заявления о зачете или возврате излишне уплаченного налога Налоговый кодекс РФ не предусматривает каких-либо ограничительных сроков.

В то же время ст. 142 НК РФ установлено, что заявления на акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц. поданные в суд. рассматриваются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

Необходимо отметить, что судья при рассмотрении искового заявления, в том числе на стадии его принятия, прежде всего руководствуется положениями Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Согласно п. 4 ст. 198 АПК РФ заявление о признании решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации или индивидуальному предпринимателю стало известно о нарушении своих прав и законных интересов.

Несмотря на то что закон предусматривает возможность восстановления судом такого срока (при наличии уважительных причин), лучше направлять заявление вовремя. При этом, даже в случае восстановления пропущенного трехмесячного срока, заявление о возврате суммы излишне взысканного налога должно быть подано в течение срока, установленного п. 2 ст. 79 НК РФ.