Глава 1. Сверка расчетов с налоговой

§ 1.6. Проведение сверки в судебном процессе

При рассмотрении административных споров суды уделяют большое внимание актам сверки расчетов, признают их полноценным доказательством отсутствия задолженности или ее наличия.

В практике судопроизводства встречаются случаи, когда налоговики в качестве доказательства правомерности своих действий представляют суду справку о задолженности налогоплательщика перед бюджетом. Однако такая справка исключает возможность критически оценить исходные данные для исчисления спорных сумм.

Справка - это итоговый документ процесса обсчета первичной информации. Она не может быть ни проверена, ни полноценно оспорена. Ведь сам по себе довод о наличии задолженности может появиться только в процессе проверки ряда документов и их обсчета.

Кроме того, следует помнить, что в случае наличия задолженности перед бюджетом налоговый орган обязан действовать в соответствии с порядком, установленным ст. ст. 45 - 47 НК РФ. Он должен:
- направить налогоплательщику требование об уплате налога;
- при неуплате налога в срок, указанный в требовании, выставить инкассовое поручение (распоряжение) на бесспорное списание необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика в банке;
- при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах (или отсутствии информации о счетах) налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества (наличных денежных средств, движимого и недвижимого имущества).

При отсутствии документов, подтверждающих применение налоговой инспекцией вышеуказанных мер. справка о задолженности перед бюджетом будет сомнительной, в том числе и для суда.

При рассмотрении споров суд не требует справки об отсутствии долга, а. как правило, обязывает стороны произвести сверку расчетов. Однако если произойдет так, что инспекцией представлена только справка о наличии задолженности, данные которой противоречат данным организации, рекомендуется предпринять следующие действия (что согласно ст. 9 АПК РФ отвечает принципу состязательности сторон):

1) до судебного заседания составить и направить налоговому органу заказным письмом с уведомлением акт сверки расчетов;

2) к справке, направляемой в суд, приложить все декларации и расчеты с отметкой налоговой инспекции. Если документы приняты, то их данные неизбежно будут противоречить справке.

В судебной практике встречаются и такие ситуации, когда во исполнение определения суда о проведении сверки расчетов, налоговые органы представляют в суд вместо акта сверки, копии налоговых деклараций.

Однако при рассмотрении одного из таких дел арбитражный суд принял доводы налогоплательщика о том. что лицевые счета не являются надлежащим доказательством наличия недоимки. При этом суд основывал свои выводы на том, что лицевые счета не содержат таких данных, как:
- основание взимания налога;
- период возникновения обязанности по уплате налога;
- сроки уплаты налога.

В случаях судебных споров с налоговиками следует помнить одно важное правило. Согласно п. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Так, по одному из дел арбитражный суд обязал стороны произвести сверку расчетов по суммам, указанным в обжалуемом налогоплательщиком решении. Но сверка не была произведена сторонами. Более того, налоговой инспекцией не был составлен проект акта и не направлена его копия в адрес предприятия с приглашением на сверку. Вследствие чего суд решил, что налоговый орган не доказал обоснованность принятия обжалуемого решения и признал его незаконным. При этом суд исходил из требований п. 5 ст. 200 АПК РФ.