Глава 1. Сверка расчетов с налоговой

§ 1.4. Порядок проведения сверки

Получив заявление налогоплательщика на проведение сверки, сотрудник отдела по работе с налогоплательщиками составляет Акт сверки по форме N 23-а (краткая). В акте отражается состояние расчетов с бюджетом по каждому налогу на дату сверки по информационным данным налогового органа (то есть по данным лицевых счетов). Далее акт направляется налогоплательщику.

При отсутствии расхождений между данными налогового органа и налогоплательщика срок проведения сверки и оформления акта не должен превышать 10 рабочих дней. Обращаем внимание, что срок проведения сверки и оформления акта включает в себя период с момента составления акта сверки до момента его двустороннего подписания.

Напомним, что Акт сверки расчетов по форме N 23-а (краткая) должен быть составлен в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления, кроме того, 10 дней отводится на его согласование и подписание. Следует отметить, что в указанные сроки не включаются дни на доставку актов сверки расчетов налогоплательщика по почте.

В акте должны быть отражены следующие данные:
- вид налога, сбора, страхового взноса на обязательное пенсионное страхование (далее -налог);
- код бюджетной классификации (КБК), код по ОКАТО;
- сальдо расчетов по налогу, пени, налоговым санкциям и процентам за пользование бюджетными средствами по состоянию на дату сверки;
- сальдо расчетов по налогу {в составе задолженности выделяются суммы как с учетом, так и без учета переплаты, отсроченных (рассроченных) платежей, приостановленных к взысканию платежей и реструктурированной задолженности;
- сальдо расчетов по пени (в составе задолженности выделяются суммы как с учетом, так и без учета переплаты, отсроченных (рассроченных) платежей, приостановленных к взысканию платежей и реструктурированной задолженности);
- сальдо расчетов по налоговым санкциям (в составе задолженности выделяются суммы как с учетом, так и без учета переплаты, отсроченных (рассроченных) платежей, приостановленных к взысканию платежей и реструктурированной задолженности);
- сальдо расчетов по процентам за пользование бюджетными средствами (задолженность "-", переплата"+");
-денежные средства, списанные с расчетных счетов налогоплательщика, но не зачисленные на счета по учету доходов бюджетов;
- остаток невозмещенных (в том числе в порядке зачета) сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0%. подтвержденного налоговым органом или признанного судом;
- информация об имеющихся у налогоплательщика невыясненных платежах. <2> Суммы задолженности и переплаты по налогам, пени и штрафам указываются отдельно по каждому КБ К.

Подписывается акт сверки всегда в двустороннем порядке: с одной стороны -налогоплательщиком {его уполномоченным представителем), с другой стороны - должностным лицом налогового органа.

Кроме того, акты сверки всегда должны быть оформлены в двух экземплярах (за исключением случаев снятия налогоплательщика с учета и постановки его на учет в другом налоговом органе). Первый экземпляр в течение 3 рабочих дней вручается налогоплательщику или направляется ему по почте. Если акт сверки вручается лично, то на втором экземпляре налогоплательщик {его представитель) должен поставить подпись и дату получения.

При выявлении расхождений между данными налогового органа и налогоплательщика процедура сверки усложняется. Срок ее проведения продлевается до 15 рабочих дней, а форма N 23-а (краткая) заменяется на форму N 23 (полную), в которой наряду с данными налоговой инспекции присутствуют данные налогоплательщика и столбец расхождений.

Для того чтобы инспектор мог составить этот акт. налогоплательщик {как правило, бухгалтер организации) должен представить в инспекцию все документы, подтверждающие начисление и уплату налогов. К ним относятся:
- налоговые декларации (в том числе уточненные);
- решения, принятые по актам выездных и камеральных проверок;
- платежные документы;
- инкассовые поручения и т.д.

Используя эти документы, налоговый инспектор должен перепроверить суммы, указанные в лицевом счете соответствующего налогоплательщика. Для выявления и фиксирования причин расхождения инспектор должен оформить акт сверки по форме N 23 {полная). Данный документ утвержден Приказом ФНС России от 4 апреля 2005 г. N САЭ-3-01/138@. Данный акт также формируется на дату сверки по информационным данным налогового органа. В акте должны быть отражены следующие данные:
- в случае, если данные налогового органа больше или меньше данных налогоплательщика, то в графе 4 указывается сумма расхождения в случае переплаты ("+"). в случае задолженности ("-");
- показатели, по которым выявлены расхождения;
- причины расхождений данных налогоплательщика и налогового органа и предложения по устранению расхождений;
- сальдо расчетов с бюджетом {внебюджетными фондами) на начало сверяемого периода;
- начисленные суммы платежей за сверяемый период, включая доначисленные суммы платежей по расчетам, перерасчетам, решениям, вынесенным по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок, судебным актам;
- уменьшенные суммы в связи с представлением налоговой декларации (расчета) и по решениям, вынесенным по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок, судебным актам;
- суммы, уплаченные налогоплательщиком в бюджет в течение проверяемого периода;
- суммы переданной задолженности (переплаты) реорганизованного юридического лица;
- суммы реструктуризированной задолженности по пеням, списанные в случае выполнения условий реструктуризации;
- суммы реструктуризированной задолженности по налоговым санкциям, списанные в случае выполнения условий реструктуризации;
- суммы, возвращенные из бюджета налогоплательщику;
- сальдо задолженности или переплаты, сложившееся на конец сверяемого периода;
- сумма денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщика, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов на конец сверяемого периода;
- суммы отсроченных (рассроченных), приостановленных к взысканию платежей, реструктуризированной задолженности и др.

После выявления расхождений и причин их образования акт сверки подписывается должностным лицом налоговой инспекции, проводившим сверку, и налогоплательщиком.

Далее налоговый орган действует следующим образом.

Если выяснится, что ошибки допущены по вине инспекции, то после их исправления инспектор должен составить и направить налогоплательщику новый Акт сверки по форме N 23-а (краткая), в котором должны быть учтены все внесенные изменения. На исправление ошибок, допущенных налоговой инспекцией, отводится три дня.

Если ошибки выявлены в данных налогоплательщика, то менять Акт сверки по форме N 23-а (краткая), ранее выданный налогоплательщику, нет необходимости. Вместо этого налогоплательщику будет направлено уведомление с перечнем ошибок, обнаруженных при сверке. На основании этого уведомления налогоплательщик должен исправить допущенные им ошибки.

Как уже отмечалось, срок проведения сверки, в процессе которой выявлены расхождения, и оформления акта сверки не должен превышать 15 рабочих дней.

Как и в первом случае, акт сверки оформляется в двух экземплярах (за исключением случаев снятия налогоплательщика с учета и постановки его на учет в другом налоговом органе). Первый экземпляр акта направляется налогоплательщику по почте или вручается лично.

В случае постановки налогоплательщика на учет в другом налоговом органе акт составляется в трех экземплярах.

Таков законодательно установленный порядок проведения сверки, однако на практике это выглядит несколько иначе. Многие практикующие бухгалтеры сталкиваются с отказом в проведении сверки расчетов со стороны налоговых органов. Последние ссылаются на то, что сверка проводится только в случаях, если плательщик является крупнейшим или фирма переходит в другую инспекцию.

Но даже если в сверке организации не отказывают, срок ее проведения может значительно растянуться. О том, чтобы получить справку в течение "законных" 10 -15 дней, речь, как правило, не идет. Это объясняется, прежде всего, большой загруженностью работников налоговых органов.

Ускорить процесс получения Акта сверки иногда помогают маленькие хитрости. Так, если у организации нет реальной уважительной причины для сверки, она должна ее придумать. Например, в заявлении можно написать, что сверка в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" требуется для составления годовой бухгалтерской отчетности или в связи с проведением обязательной инвентаризации расчетов.

Кроме того, можно направить в канцелярию налоговой инспекции повторное письмо примерно следующего содержания: "Сообщаем, что такого-то числа в Ваш адрес было направлено заявление... Справка нужна для получения кредита, но до настоящего времени сверка не назначена. Фирма в связи с этим несет убытки. Просим принять все возможные меры".

Очевидно, что готового рецепта, как быстро пройти сверку, не существует. Единственное, что можно посоветовать, - быть более настойчивыми - ведь закон в данном случае на стороне налогоплательщика.