Введение

Как известно, учет начисленных сумм налогов ведется налоговыми органами. Такой учет производится на основании данных, отраженных в налоговых декларациях (расчетах) налогоплательщика, решениях налоговой инспекции, вынесенных по результатам камеральных и выездных проверок, судебных решений. Данные суммы заносятся в карточки лицевого счета налогоплательщика (КПС).

Карточки открываются на всех без исключения налогоплательщиков отдельно по каждому налогу, подлежащему уплате. Причем ведутся карточки в разрезе бюджетов, в которые перечисляются налоги. Например, по налогу на прибыль на плательщика заводятся две карточки. В первой учитывается налог, зачисляемый в федеральный бюджет, во второй - налог, уплачиваемый в региональный бюджет.

Сведения об уплаченных суммах налогов поступают из Федерального казначейства. Эти сведения налоговый инспектор разносит в карточки лицевого счета соответствующего налогоплательщика. На основании этих данных налоговый орган контролирует исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов.

В случае неуплаты (несвоевременной уплаты) налогов налоговая инспекция взыскивает недоимку по налогам, пени и штрафы. Для этого в адрес налогоплательщика направляется требование о добровольной уплате задолженности. Если в срок, указанный в требовании, она не погашена, то налоговая инспекция направляет в банк инкассовое поручение о бесспорном взыскании сумм налогов и пеней.

Однако налогоплательщик в силу ряда причин может и не знать о возникшей задолженности, например, если в платежном документе по ошибке указан код бюджетной классификации (КБК) другого налога. Так как в этом случае средства зачисляются в бюджет и разносятся в лицевом счете налогоплательщика в соответствии с кодом, указанным в платежном поручении, то по налогу, подлежащему уплате, возникает недоимка и, как следствие, начисляются пени и налоговые санкции.

Иногда бухгалтеры по ошибке указывают в платежном документе не детализированный, а общий КБК или несуществующий код. Тогда орган Федерального казначейства не может зачислить сумму налога в бюджет. Такие платежи называются "невыясненными", и пока они не будут зачислены на соответствующий КБК, обязанность по уплате налога считается невыполненной. Это означает, что на сумму образовавшейся недоимки вновь будут начисляться пени.

Возможна еще одна ситуация. Предположим, что требование об уплате налога, отправленное налоговой инспекцией по почте заказным письмом, организация по каким-либо причинам не получила. Как только срок добровольной уплаты налога, указанный в требовании, истечет, банк на основании инкассового поручения спишет сумму задолженности с расчетного счета налогоплательщика в бесспорном порядке.

Кроме того, ошибки допускаются и налоговыми органами при разноске уплаченных сумм в карточки лицевых счетов налогоплательщика.

Чтобы своевременно выявить все нестыковки в данных налогоплательщика и контролирующего органа, а также ошибки, допущенные как налоговым инспектором, так и налогоплательщиком, каждому бухгалтеру и индивидуальному предпринимателю следует постоянно контролировать состояние расчетов организации с бюджетом и проводить сверку.