Минимизация налогов

Реклама



2.5. Особенности учета операций, осуществляемых через посредника

Особенности учета в случае, если посредник - поверенный или агент, выступающий от имени принципала

В таком случае импортный контракт заключается непосредственно между российским импортером и иностранным поставщиком, то есть посредник стороной внешнеторгового контракта не является и в его исполнении фактически не участвует.

Поэтому бухгалтерские записи у импортера будут практически такими же, как и при импорте без участия посредника. Единственным исключением будет необходимость начислить и выплатить посреднику вознаграждение.

У посредника тоже записи будут предельно просты - он отразит получение выручки в виде посреднического вознаграждения, а также свои фактические расходы на выполнение поручения (например, расходы на заработную плату сотрудников с отчислениями на международные телефонные переговоры, на пользование Интернет и т.д.). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) посреднические организации, деятельность которых не связана с производственным процессом - комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность, - для обобщения информации о расходах на ведение посреднической деятельности должны использовать счет 26 "Общехозяйственные расходы". Накопленные на счете 26 суммы впоследствии списываются в дебет счета 90 "Продажи". Если же посредническая организация занимается еще и торговой деятельностью, учет расходов, включая расходы на исполнение посреднических договоров, она ведет на счете 44 "Расходы на продажу".

Учет расчетов с доверителем или принципалом посредник может осуществлять либо на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", открывая к нему отдельный субсчет, либо на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Первый вариант чаще используется в случае, когда посредническая деятельность не является основной, а второй - если фирма занимается исключительно посреднической деятельностью.

Пример 21

Российское издательство ЗАО "Вестник" желает закупить у иностранного поставщика партию газетной бумаги (код по ТН ВЭД 4801 00 000 0), ставка ввозной таможенной пошлины по которой согласно Таможенному тарифу РФ составляет 15% таможенной стоимости.

Для поиска иностранного поставщика и проведения переговоров с ним с целью заключения контракта ЗАО "Вестник" заключило договор поручения с посреднической фирмой ООО "Меркурий", являющейся плательщиком НДС. Посредническое вознаграждение ООО "Меркурий" составляет 1,5% от контрактной стоимости товара (в том числе НДС), исчисляется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату заключения импортного контракта и выплачивается в течение пяти рабочих дней с момента подписания импортного контракта между ЗАО "Вестник" и иностранным поставщиком.

ООО "Меркурий" выполнило свои обязательства по договору, в результате чего 23 октября 2007 года был заключен контракт между ЗАО "Вестник" и финской фирмой Harkkonen на поставку партии бумаги контрактной стоимостью 100 000 евро на условии CIP Екатеринбург. Фактические расходы ООО "Меркурий" на исполнение поручения ЗАО "Вестник" составили 26 000 руб. Посредническое вознаграждение ЗАО "Вестник" перечислило 24 октября 2007 года.

В соответствии с контрактом иностранный поставщик обязуется оплатить перевозку груза самолетом до Екатеринбурга и его страховку, при этом риск гибели товара и право собственности на товар переходит к российскому импортеру в момент передачи груза авиакомпании. Оплата контрактной стоимости иностранному поставщику должна быть произведена в полном объеме в течение трех недель с момента прибытия груза в Екатеринбург.

Предположим, что финская фирма передала партию бумаги перевозчику 25 октября 2007 года, груз прибыл в Екатеринбург 26 октября 2007 года, в тот же день была подана таможенная декларация и уплачены все таможенные платежи, а оплата за бумагу была перечислена 9 ноября 2007 года. Допустим также, что ЗАО "Вестник" также понесло расходы на доставку груза из Москвы до своего склада силами сторонней транспортной организации в сумме 53 100 руб., в т.ч. НДС 8100 руб., оплата данных транспортных услуг была произведена наличными при приемке груза от перевозчика 27 октября 2007 года.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял:
- 23 октября 2007 года - 33,75 руб.,
- 24 октября 2007 года - 33,80 руб.;
- 25 октября 2007 года - 33,71 руб.;
- 26 октября 2007 года - 33,62 руб.,
- 27 октября 2007 года - 33,50 руб.;
- 31 октября 2007 года - 33,85 руб.;
- 9 ноября 2007 года - 34,10 руб.

Допустим также, что в соответствии с учетной политикой ЗАО "Вестник" учет материалов ведется с применением счетов 15 и 16, а учетная стоимость данной партии бумаги составляет 3 900 000 рублей. ООО "Меркурий" занимается только оказанием посреднических услуг и в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов осуществляет учет расходов на счете 26.

Бухгалтерам ООО "Меркурий" и ЗАО "Вестник" следует отразить вышеуказанные операции следующими записями:

Учет в ООО "Меркурий"

В течение октября 2007 года

Дебет 26 Кредит 02, 10, 70, 69, 60 и т.д.
- 26 000 руб. - собраны фактические расходы на выполнение поручения ЗАО "Вестник".

23 октября 2007 года

Дебет 62 Кредит 90-1
- 50 625 руб. (100 000 евро х 1,5% х 33,75 руб./евро) - отражена выручка в виде посреднического вознаграждения;

Дебет 90-3 Кредит 68
- 7722,46 руб. (50 625 руб. х 18 : 118) - начислен НДС с суммы выручки (посреднического вознаграждения).

24 октября 2007 года

Дебет 51 Кредит 62
- 50 625 руб. - получена оплата за услуги (вознаграждение) от ЗАО "Вестник".

31 октября 2007 года

Дебет 90-2 Кредит 26
- 26 000 руб. - списаны расходы на выполнение поручения;

Дебет 90-9 Кредит 99
- 16 902,54 руб. (50 625 - 7722,46 - 26 000) - выявлена и списана прибыль от посреднической операции.

Учет в ЗАО "Вестник"

23 октября 2007 года

Дебет 15 Кредит 76, субсчет "Расчеты с посредником"
- 42 902,54 руб. (50 625 - 7722,46) - включено посредническое вознаграждение ООО "Меркурий" в состав фактических расходов на приобретение бумаги;

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты с посредником"
- 7722,46 руб. - отражен НДС с посреднического вознаграждения ООО "Меркурий".

24 октября 2007 года

Дебет 76, субсчет "Расчеты с посредником" Кредит 51
- 50 625 руб. - перечислено посредническое вознаграждение ООО "Меркурий".

25 октября 2007 года

Дебет 15 Кредит 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками"
- 100 000 евро / 3 371 000 руб. (100 000 евро х 33,71 руб./евро) - отражена фактическая стоимость приобретенной у финского поставщика бумаги (в момент перехода рисков и права собственности к ЗАО "Вестник").

26 октября 2007 года

Таможенная стоимость бумаги составляет: 100 000 евро х 33,62 руб. = 3 362 000 руб.

Дебет 15 Кредит 76, субсчет "Расчеты по таможенным платежам"
- 7500 руб. - начислен таможенный сбор (поскольку таможенная стоимость бумаги составляет более 2,5 млн. руб., но не превышает 5 млн. руб., сумма таможенного сбора за таможенное оформление составляет 7500 руб.);

Дебет 15 Кредит 76, субсчет "Расчеты по таможенным платежам"
- 504 300 руб. (3 362 000 руб. х 15%) - начислена таможенная пошлина; Дебет

76, субсчет "Расчеты по таможенным платежам" Кредит 51
- 511 800 руб. (504 300 + 7500) - уплачены таможенный сбор и таможенная пошлина;

Дебет 19 Кредит 68
- 695 934 руб. ((3 362 000 руб. + 504 300 руб.) х 18%) - начислен НДС по импортной бумаге;

Дебет 68 Кредит 51
- 695 934 руб. - уплачен НДС по импортной бумаге.

27 октября 2007 года

Дебет 15 Кредит 60, субсчет "Расчеты с транспортной компанией"
- 45 000 руб. (53 100 - 8100) - включены расходы на доставку бумаги из Екатеринбурга на склад ЗАО "Вестник" в их фактическую стоимость;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с транспортной компанией"
- 8100 руб. - отражен НДС по расходам на доставку бумаги из Екатеринбурга на склад ЗАО "Вестник";

Дебет 60, субсчет "Расчеты с транспортной компанией" Кредит 50
- 53 100 руб. - оплачены транспортные услуги наличными;

Дебет 10-1 Кредит 15
- 3 900 000 руб. - оприходована бумага по учетной стоимости;

Дебет 68 Кредит 19
- 711 756,46 руб. (7722,46 + 695 934 + 8100) - предъявлен к вычету НДС.

31 октября 2007 года

Дебет 16 Кредит 15
- 70 702,54 руб. (42 902,54 + 3 371 000 + 7500 + 504 300 + 45 000 - 3 900 000) - в конце месяца выявлено и списано отклонение в стоимости импортной бумаги (разница между фактической и учетной стоимостью);

Дебет 91-2 Кредит 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками"
- 14 000 руб. (100 000 евро х (33,85 руб./евро - 33,71 руб./евро) = 100 000 евро х 33,85 руб./евро - 3 371 000 руб.) - списана курсовая разница по расчетам с финским поставщиком (т.к. сумма задолженности в размере 100 000 евро должна быть переоценена по курсу ЦБ РФ на 31 октября 2007 года и составить на эту дату в рублевом эквиваленте 100 000 евро х 33,85 руб./евро = 3 385 000 руб.);

Дебет 99 Кредит 91-9
- 14 000 руб. - закрыт счет 91 за октябрь 2007 года.

9 ноября 2007 года

Дебет 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками" Кредит 52
- 100 000 евро / 3 410 000 руб. (100 000 евро х 34,10 руб./евро) - перечислено финскому поставщику за бумагу;

Дебет 91-2 Кредит 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками"
- 25 000 руб. (100 000 евро х (34,10 руб./евро - 33,85 руб./евро) = 3 410 000 руб. - 3 385 000 руб.) - списана курсовая разница по расчетам с финским поставщиком.

30 ноября 2007 года

Дебет 99 Кредит 91-9
- 25 000 руб. - закрыт счет 91 за ноябрь 2007 года.

 

 

 




Партнеры: