Минимизация налогов

Реклама



2.4. Бухгалтерский учет операций по импорту материальных ценностей без участия посредника

Бухгалтерские записи по учету импорта основных средств

Учет расходов на приобретение основных средств осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в дебет которого относится покупная (контрактная) стоимость приобретаемого объекта в момент перехода права собственности на него к импортеру, а также все расходы, связанные с импортом, доставкой, монтажом и т.д., по мере их осуществления.

После того, как объект основных средств готов к эксплуатации - смонтирован, зарегистрирован (если регистрация предусмотрена законом) и т.д. - его стоимость, определяемая путем сложения всех затрат, отнесенных в дебет счета 08, переносится с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

А с первого числа следующего месяца начинается амортизация данного основного средства в порядке, установленном учетной политикой.

Пример 20

Продолжим рассматривать пример 19 и предположим, что операции осуществлялись следующим образом:
- в соответствии с условиями контракта 2 ноября 2007 года голландскому поставщику была перечислена предоплата в размере 100 000 евро;
- стоимость фрахта в размере 28 000 руб. была перечислена голландскому перевозчику 3 ноября 2007 года;
- станки были расположены голландским поставщиком вдоль борта зафрахтованного судна 6 ноября 2007 года, в тот же день была оформлена страховка на груз стоимостью 4000 евро;
- груз прибыл в Мурманск 10 ноября 2007 года, в тот же день была подана и принята таможенным органом таможенная декларация и уплачены все таможенные платежи и НДС, а также оплачены расходы по выгрузке станков в сумме 18 000 руб. и стоимость перевозки груза железнодорожным транспортом в сумме 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.);
- доставка станков на завод и их монтаж произведены 13 ноября 2007 года, в тот же день они введены в эксплуатацию;
- оставшаяся часть стоимости станков (200 000 евро) была перечислена голландскому поставщику 11 декабря 2007 года;

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял:
- 2 ноября 2007 года - 34,07 руб. за евро;
- 3 ноября 2007 года - 34,06 руб. за евро;
- 6 ноября 2007 года - 33,80 руб. за евро;
- 10 ноября 2007 года - 33,65 руб. за евро;
- 13 ноября 2007 года - 34,03 руб. за евро;
- 30 ноября 2007 года - 33,70 руб. за евро;
- 11 декабря 200 года - 34,20 руб. за евро.

Бухгалтер ЗАО "Максимус" отразит операции по приобретению импортных станков следующими записями:

2 ноября 2007 года

Дебет 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками", аналитический счет "Расчеты по предоплатам" Кредит 52
- 100 000 евро / 3 407 000 руб. (100 000 евро х 34,07 руб./евро) - перечислена предоплата иностранному поставщику.

3 ноября 2007 года

Дебет 60, субсчет "Расчеты с иностранными перевозчиками", аналитический счет "Расчеты по предоплатам за транспортные услуги" Кредит 52
- 28 000 евро / 953 680 руб. (28 000 евро х 34,06 руб./евро) - перечислена предоплата иностранному перевозчику.

6 ноября 2007 года

Дебет 08-4 Кредит 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками", аналитический счет "Расчеты за отгруженные ценности"
- 300 000 евро / 10 140 000 руб. (300 000 евро х 33,80 руб./евро) - отражена стоимость приобретенных станков в момент перехода права собственности к покупателю (несмотря на то, что станки еще находятся на территории иностранного государства, а впоследствии в пути);

Дебет 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками", аналитический счет "Расчеты за отгруженные ценности" Кредит 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками", аналитический счет "Расчеты по предоплатам"
- 100 000 евро / 3 380 000 руб. (100 000 евро х 33,80 руб./евро) - перечислена предоплата иностранному поставщику;

Дебет 91-2 Кредит 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками", аналитический счет "Расчеты по предоплатам"
- 27 000 руб. (100 000 евро х (34,07 руб./евро - 33,80 руб./евро) = 3 407 000 руб. - 3 380 000 руб.) - списана курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком по предоплатам;

Дебет 76-1, аналитический счет "Расчеты с иностранными страховщиками по страхованию импортных товаров в пути" Кредит 52
- 4000 евро / 135 200 руб. (4000 евро х 33,80 руб./евро) - перечислен страховой взнос.

10 ноября 2007 года

Дебет 08-4 Кредит 60, субсчет "Расчеты с иностранными перевозчиками", аналитический счет "Расчеты за оказанные услуги"
- 28 000 евро / 942 200 руб. (28 000 евро х 33,65 руб./евро) - включена стоимость фрахта в первоначальную стоимость приобретенных станков;

Дебет 60, субсчет "Расчеты с иностранными перевозчиками", аналитический счет "Расчеты за оказанные услуги" Кредит 60, субсчет "Расчеты с иностранными перевозчиками", аналитический счет "Расчеты по предоплатам за транспортные услуги"
- 28 000 евро / 942 200 руб. (28 000 евро х 33,65 руб./евро) - произведен зачет выплаченного ранее перевозчику аванса;

Дебет 91-2 Кредит 60, субсчет "Расчеты с иностранными перевозчиками", аналитический счет "Расчеты по предоплатам за транспортные услуги"
- 11 480 руб. (28 000 евро х (34,06 руб./евро - 33,65 руб./евро) = 953 680 руб. - 942 200 руб.) - списана курсовая разница по расчетам с перевозчиком;

Дебет 08-4 Кредит 76-1, аналитический счет "Расчеты с иностранными страховщиками по страхованию импортных товаров в пути"
- 4000 евро / 134 600 руб. (4000 евро х 33,65 руб./евро) - включена сумма расходов на страхование груза в пути в первоначальную стоимость станков;

Дебет 91-2 Кредит 76-1, аналитический счет "Расчеты с иностранными страховщиками по страхованию импортных товаров в пути"
- 600 руб. (4000 евро х (33,80 руб./евро - 33,65 руб./евро) = 135 200 руб. - 134 600 руб.) - списана курсовая разница по расчетам со страховой компанией;

Дебет 08-4 Кредит 76, субсчет "Расчеты с прочими кредиторами"
- 18 000 руб. - отражены расходы по выгрузке станков в порту Мурманска;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с прочими кредиторами" Кредит 51
- 18 000 руб. - оплачены работы по выгрузке станков в порту Мурманска;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по таможенным сборам" Кредит 51
- 50 000 руб. - уплачен таможенный сбор за таможенное оформление станков;

Дебет 08-4 Кредит 76, субсчет "Расчеты по таможенным сборам"
- 50 000 руб. - включен таможенный сбор за таможенное оформление станков в их стоимость; Дебет

08-4 Кредит 76, субсчет "Расчеты по уплате таможенных пошлин"
- 1 118 980 руб. - начислена таможенная пошлина;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по уплате таможенных пошлин" Кредит 51
- 1 118 980 руб. - уплачена таможенная пошлина;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 2 215 580 руб. - начислен НДС;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
- 2 215 580 руб. - уплачен НДС;

Дебет 60, субсчет "Расчеты с российскими перевозчиками", аналитический счет "Расчеты по предоплатам за транспортные услуги" Кредит 51
- 118 000 руб. - перечислена предоплата российскому перевозчику.

13 ноября 2007 года

Дебет 08-4 Кредит 60, субсчет "Расчеты с российскими перевозчиками", аналитический счет "Расчеты за оказанные услуги"
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - включена стоимость транспортировки станков по России в первоначальную стоимость приобретенных станков;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с российскими перевозчиками", аналитический счет "Расчеты за оказанные услуги"
- 18 000 руб. - отражен НДС по транспортным услугам;

Дебет 60, субсчет "Расчеты с российскими перевозчиками", аналитический счет "Расчеты за оказанные услуги" Кредит 60, субсчет "Расчеты с российскими перевозчиками", аналитический счет "Расчеты по предоплатам за транспортные услуги"
- 118 000 руб. - произведен зачет предоплаты транспортных услуг;

Дебет 08-4 Кредит 23
- 96 000 - включены в стоимость станков расходы на их доставку с вокзала до завода и монтаж;

Дебет 01 Кредит 08-4
- 12 599 780 руб. (10 140 000 + 942 200 + 134 600 + 18 000 + 50 000 + 1 118 980 + 100 000 + 96 000) - введены в эксплуатацию станки по первоначальной стоимости;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 2 233 580 руб. (2 215 580 + 18 000) - предъявлен к вычету НДС (уплаченный при ввозе станков и предъявленный перевозчиком).

30 ноября 2007 года

Дебет 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками", аналитический счет "Расчеты за отгруженные ценности" Кредит 91-1
- 20 000 руб. (200 000 евро х (33,80 руб./евро - 33,70 руб./евро)) - списана курсовая разница по расчетам с поставщиком (т.к. по состоянию на 30 ноября 2006 года ЗАО "Максимус" осталось должно голландскому поставщику 200 000 евро, и в соответствии с требованиями ПБУ 3/2000 эта задолженность должна быть оценена по курсу ЦБ РФ на 30 ноября 2007 года, т.е. 33,70 руб. за евро, и составить в рублевом эквиваленте 200 000 евро х 33,70 руб./евро = 6 740 000 руб., а до переоценки данная задолженность числится по курсу на 6 ноября 2007 года, т.е. в расчете по 33,80 руб. за евро, или в сумме 10 140 000 - 3 380 000 = 6 760 000 руб.);

Дебет 99 Кредит 91-9
- 19 080 руб. (27 000 + 11 480 + 600 - 20 000) - закрыт счет 91 "Прочие доходы и расходы" в конце ноября 2007 года.

11 декабря 2007 года

Дебет 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками", аналитический счет "Расчеты за отгруженные ценности" Кредит 52
- 200 000 евро / 6 840 000 руб. (200 000 евро х 34,20 руб./евро) - перечислена иностранному поставщику оставшаяся часть стоимости станков;

Дебет 91-2 Кредит 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками", аналитический счет "Расчеты за отгруженные ценности"
- 100 000 руб. (200 000 евро х (34,20 руб./евро - 33,70 руб./евро) = 6 840 000 руб. - 6 740 000 руб.) - списана курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком (возникшая ввиду разницы курсов ЦБ РФ на 11 декабря 2007 года, т.е. на день погашения задолженности, и на 30 ноября 2007 года, т.е. на дату последней переоценки данной задолженности).

31 декабря 2007 года

Дебет 99 Кредит 91-9
- 100 000 руб. - закрыт счет 91 "Прочие доходы и расходы" в конце декабря 2007 года.

 

 

 




Партнеры: Описание шторы купить тут.