Минимизация налогов

Реклама



2.4. Бухгалтерский учет операций по импорту материальных ценностей без участия посредника

Бухгалтерские записи по учету импорта товаров в торговых организациях

Как и в случае с импортом материалов, датой принятия импортных товаров к бухгалтерскому учету является дата перехода права собственности на данные товары от поставщика к покупателю в соответствии с условиями заключенного между ними договора, а потому именно в этот день бухгалтер должен отразить в учете стоимость приобретенных товаров, даже если фактически эти товары еще находятся в пути (на территории иностранного государства или уже на территории России) или лежат на таможне.

В случае, если торговая организация не использует счета 15 и 16 при приобретении товаров, формирование фактической стоимости приобретения товаров вплоть до момента их фактического поступления на склад следует осуществлять на отдельном субсчете, открываемом к счету 41 "Товары". Например, можно открыть субсчет 41-5 "Приобретение импортных товаров". По дебету этого субсчета будут собираться фактические расходы на приобретение импортных товаров, а в момент поступления этих товаров на склад будет оформляться запись с кредита субсчета 41-5 в дебет субсчета:
- 41-1 - если фирма занимается оптовой торговлей, или в случае осуществления смешанной торговли предполагает продать данные товары оптом;
- 41-2 - если фирма занимается розничной торговлей, или при осуществлении смешанной торговли предполагает продать данные товары в розницу.

В этом случае сальдо субсчета 41-5 будет отражать фактические затраты на приобретение импортных товаров, на данный момент находящихся в пути.

Суммы таможенных сборов и пошлин относятся в дебет счета 41. А вот сумма НДС может быть возмещаемой, если фирма-импортер является плательщиком НДС (не находится на "упрощенке", не подпадает под ЕНВД, не получила освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС) и если импортируемые товары будут использованы при осуществлении операций, облагаемых НДС. Поэтому в случае, если она является возмещаемой, ее не относят на счет 41, а начисляют проводкой Дебет 19 Кредит 68, и после уплаты данной суммы НДС и принятия на учет импортных товаров - при наличии документов, подтверждающих факт уплаты НДС - она подлежит вычету, который отражается обратной проводкой. Если же фирма-импортер не является плательщиком НДС, сумму НДС нужно также включить в покупную стоимость товара и отнести в дебет счета 41.

Пример 17

Вновь воспользуемся условиями примеров 7-8, 13 и 14, но теперь предположим, что ЗАО "Мальвина" занимается оптовой торговлей тканями и приобрело французские шелковые ткани для последующей перепродажи.

Предположим, что учетной политикой не предусмотрено использование счетов 15 и 16, а формирование стоимости импортных товаров осуществляется на субсчете 41-5.

В этом случае бухгалтер ЗАО "Мальвина" отразит операции по импорту тканей проводками:

26 октября 2007 года

Дебет 60, субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Расчеты по предоплатам за транспортные услуги" Кредит 51
- 750 000 руб. - перечислена предоплата авиакомпании за транспортные услуги по перевозке груза из Лиона в Москву;

Дебет 76-1, аналитический счет "Расчеты с иностранными страховщиками по страхованию импортных материалов в пути" Кредит 52
- 3000 евро / 102 450 руб. (3000 евро х 34,15 руб./евро) - перечислен страховой взнос.

30 октября 2007 года

Дебет 41-5 Кредит 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками"
- 450 000 евро / 15 381 000 руб. (450 000 евро х 34,18 руб./евро) - отражена стоимость приобретенных французских шелковых тканей в момент перехода права собственности к покупателю (в день передачи партии тканей поставщиком перевозчику, несмотря на то, что данные товары находятся в пути).

31 октября 2007 года

Дебет 41-5 Кредит 60, субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Расчеты за оказанные транспортные услуги"
- 750 000 руб. - отражена сумма расходов на транспортировку тканей из Лиона в Москву;

Дебет 60, субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Расчеты за оказанные транспортные услуги" Кредит 60, субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Расчеты по предоплатам за транспортные услуги"
- 750 000 руб. - произведен зачет выплаченной ранее предоплаты транспортных услуг;

Дебет 41-5 Кредит 76-1, аналитический счет "Расчеты с иностранными страховщиками по страхованию импортных материалов в пути"
- 3000 евро / 102 600 руб. (3000 евро х 34,20 руб./евро) - отражены расходы на страхование тканей в пути;

Дебет 76-1, аналитический счет "Расчеты с иностранными страховщиками по страхованию импортных материалов в пути" Кредит 91-1
- 150 руб. (3000 евро х (34,20 руб./евро - 34,15 руб./евро) = 102 600 руб. - 102 450 руб.) - списана курсовая разница по расчетам со страховой компанией;

Дебет 41-5 Кредит 76, субсчет "Расчеты по таможенным сборам"
- 50 000 руб. - начислены таможенные сборы за таможенное оформление тканей;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по таможенным сборам" Кредит 51
- 50 000 руб. - уплачен таможенный сбор за таможенное оформление тканей;

Дебет 41-5 Кредит 76, субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам"
- 812 130 руб. - начислена таможенная пошлина;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам" Кредит 51
- 812 130 руб. - уплачена таможенная пошлина;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 3 069 851 руб. - начислен НДС;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
- 3 069 851 руб. - уплачен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками"
- 9000 руб. (450 000 евро х (34,20 руб./евро - 34,18 руб./евро) = 450 000 евро х 34,20 руб./евро - 15 381 000 руб.) - списана курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком (т.к. в соответствии с ПБУ 3/2000 кредиторская задолженность должна быть переоценена по курсу ЦБ РФ на конец каждого месяца, т.е. 31 октября 2007 года она должна числиться в рублевом эквиваленте по курсу 34,20 руб. в сумме 450 000 евро х 34,20 руб./евро = 15 390 000 руб.);

Дебет 99 Кредит 91-9
- 8850 руб. (9000 - 150) - закрыт счет 91 "Прочие доходы и расходы" в конце месяца (списано превышение прочих расходов над прочими доходами за октябрь 2007 года).

2 ноября 2007 года

Дебет 41-5 Кредит 60, субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Расчеты за оказанные транспортные услуги"
- 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражены расходы по перевозке партии тканей из Москвы в Курган;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Расчеты за оказанные транспортные услуги"
- 10 800 руб. - отражен НДС по расходам по перевозке партии тканей из Москвы в Курган;

Дебет 41-5 Кредит 10, 70, 69, ...
- 12 000 руб. - отражены расходы по доставке тканей с вокзала г. Кургана до склада фирмы собственным транспортом;

Дебет 41-1 Кредит 41-5
- 17 167 730 руб. - оприходованы поступившие на склад импортные ткани;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 3 080 651 руб. (3 069 851 + 10 800) - предъявлен к вычету НДС, уплаченный при ввозе тканей, а также НДС, предъявленный перевозчиком при транспортировке груза по России.

3 ноября 2007 года

Дебет 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками" Кредит 52
- 450 000 евро / 15 327 000 руб. (450 000 евро х 34,06 руб./евро) - перечислено иностранному поставщику за ткани;

Дебет 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками" Кредит 91-1
- 63 000 руб. (450 000 евро х (34,20 руб./евро - 34,06 руб./евро) = 15 390 000 руб. - 15 327 000 руб.) - списана курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком.

30 ноября 2007 года

Дебет 91-9 Кредит 99
- 63 000 руб. - закрыт счет 91 "Прочие доходы и расходы" в конце ноября.

Если торговая фирма применяет счета 15 и 16, фактические затраты на приобретение импортных товаров будут отражаться по дебету счета 15, а оприходование товаров в момент их поступления на склад будет производиться по дебету субсчета 41-1 или 41-2 в корреспонденции с кредитом счета 15.

В этом случае записи по счету 41 до момента фактического поступления товаров на склад торговой организации-импортера не производятся, а стоимость товаров, находящихся в пути, отражается только по дебету счета 15 (который в этом случае может иметь сальдо на конец месяца).

Акциз в торговых организациях представляет собой невозмещаемый налог, поэтому его сумма включается в стоимость товара, т.е. относится на счет 15 (при использовании счетов 15 и 16) или непосредственно на счет 41 (если фирма не применяет счета 15 и 16).

Пример 18

Продолжим рассматривать примеры 9, 11 и 12, где ОАО "Делия" ввозит в Россию партию немецкого пива. Предположим, что ОАО "Делия" занимается розничной торговлей (например, имеет сеть магазинов) в регионе, где розничная торговля переведена на ЕНВД, и все торговые точки ОАО "Делия" подпадают под действие данного специального налогового режима, поэтому права на предъявление НДС к вычету у ОАО "Делия" нет.

В соответствии с учетной политикой ОАО "Делия" учет товаров осуществляется с использованием счетов 15 и 16 без применения торговой наценки, учетная цена одной банки немецкого пива составляет 30 руб., транспортные расходы по доставке товаров до складов и супермаркетов включаются в состав расходов на продажу.

Напомним сведения, изложенные в примерах 9, 11 и 12:
- ОАО "Делия" закупило 50 000 банок немецкого пива;
- контрактная стоимость товара на условии CIP Санкт-Петербург составила 22 000 евро, что по курсу на дату подачи таможенной декларации составляет 746 900 руб., контрактом предусмотрено, что переход права собственности к российскому покупателю происходит в момент передачи товара перевозчику, а расчеты за товар производятся посредством аккредитива;
- поскольку таможенная стоимость составляет более 450 000,01 руб., но не превышает 1 200 000 руб., таможенный сбор за таможенное оформление товара составляет 2000 руб.;
- таможенная пошлина составляет 509 250 руб.;
- сумма акциза составляет 47 750 руб.;
- сумма НДС, подлежащая уплате при ввозе пива, составляет 234 702 руб.

Предположим, что операции осуществлялись следующим образом:
- 13 ноября 2007 года ОАО "Делия" открыло аккредитив в пользу немецкого поставщика в сумме 22 000 евро;
- немецкий поставщик передал партию пива перевозчику (авиакомпании) 15 ноября 2007 года, в тот же день деньги были списаны банком с аккредитива;
- груз прибыл в Санкт-Петербург 16 ноября 2007 года, в тот же день была подана и принята таможенным органом таможенная декларация, и в тот же день были перечислены все таможенные платежи, включая акцизы и НДС;
- расходы на доставку товара в супермаркеты силами российской транспортной компании составили 59 000 руб., в т.ч. НДС 9000 руб., товар фактически поступил в розничную сеть и был оприходован 17 ноября 2007 года, документы от транспортной компании поступили в тот же день и были оплачены 20 ноября 2007 года;
- с 17 по 30 ноября было продано 18 000 банок из данной партии немецкого пива по цене 41,90 руб. за банку;
- предположим, что расходы на продажу (за исключением транспортных расходов) за ноябрь 2007 года составили 68 000 руб.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял:
- 13 ноября 2007 года - 34,03 руб. за евро;
- 15 ноября 2007 года - 34,00 руб. за евро;
- 16 ноября 2007 года - 33,95 руб. за евро;
- 17 ноября 2007 года - 33,82 руб. за евро.

В этом случае бухгалтеру ОАО "Делия" следует отразить вышеуказанные операции следующими бухгалтерскими записями:

13 ноября 2007 года

Дебет 55-1 Кредит 52
- 22 000 евро / 748 660 руб. (22 000 евро х 34,03 руб./евро) - открыт аккредитив в пользу немецкого поставщика (переведены банком денежные средства с валютного счета на специальный счет).

15 ноября 2007 года

Дебет 15 Кредит 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками"
- 22 000 евро / 748 000 руб. (22 000 евро х 34,00 руб./евро) - отражена стоимость приобретенного немецкого пива в момент перехода права собственности к покупателю (в день передачи партии пива поставщиком перевозчику, несмотря на то, что они находятся в пути);

Дебет 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками" Кредит 55-1
- 22 000 евро / 748 000 руб. (22 000 евро х 34,00 руб./евро) - оплачена партия пива с аккредитива;

Дебет 91-2 Кредит 55-1
- 660 руб. (22 000 евро х (34,03 руб./евро - 34,00 руб./евро) = 748 660 - 748 000) - списана курсовая разница по аккредитиву.

16 ноября 2007 года

Дебет 15 Кредит 76, субсчет "Расчеты по таможенным сборам"
- 2000 руб. - начислен таможенный сбор за таможенное оформление партии пива;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по таможенным сборам" Кредит 51
- 2000 руб. - уплачен таможенный сбор за таможенное оформление партии пива;

Дебет 15 Кредит 76, субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам"
- 509 250 руб. - начислена таможенная пошлина;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам" Кредит 51
- 509 250 руб. - уплачена таможенная пошлина; Дебет

15 Кредит 68, субсчет "Расчеты по акцизам"
- 47 750 руб. - начислен акциз;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по акцизам" Кредит 51
- 47 750 руб. - уплачен акциз;

Дебет 15 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 234 702 руб. - начислен НДС;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
- 234 702 руб. - уплачен НДС.

17 ноября 2007 года

Дебет 41-2 Кредит 15 - 1 500 000 руб. (50 000 банок х 30 руб.) - оприходовано поступившее в магазины пиво по учетной цене;

Дебет 44 Кредит 60, субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Расчеты за оказанные транспортные услуги"
- 59 000 руб. - отражены расходы по доставке пива в магазины.

20 ноября 2007 года

Дебет 60, субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Расчеты за оказанные транспортные услуги" Кредит 51
- 59 000 руб. - оплачены услуги транспортной компании.

с 17 по 30 ноября 2007 года

Дебет 50 Кредит 90-1
- 754 200 руб. (18 000 банок х 41,90 руб.) - отражена выручка от продажи немецкого пива;

Дебет 90-2 Кредит 41-2
- 540 000 руб. (18 000 банок х 30 руб.) - списана учетная стоимость проданного немецкого пива. в течение ноября 2007 года

Дебет 44 Кредит 02, 10, 70, 69, 60 и т.д.
- 68 000 руб. - отражены расходы на продажу.

30 ноября 2007 года

Дебет 16 Кредит 15
- 41 702 руб. - списано отклонение стоимости приобретенного немецкого пива (т.к. учетная стоимость пива составляет 1 500 000 руб., а фактические затраты на приобретение пива, собранные по дебету счета 15, составили 748 000 + 2000 + 509 250 + 47 750 + 234 702 = 1 541 702 руб.);

Дебет 90-2 Кредит 16
- 15 012,72 руб. ((41 702 руб. : 50 000 банок) х 18 000 банок = (41 702 руб. : 1 500 000 руб.) х 540 000 руб.) - списано отклонение в части, приходящейся на реализованное пиво;

Дебет 90, субсчет "Коммерческие расходы" Кредит 16
- 127 000 руб. (59 000 + 68 000) - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99
- 72 187,28 руб. (754 200 - 540 000 - 15 012,72 - 127 000) - выявлен финансовый результат от продаж за ноябрь 2007 года;

Дебет 99 Кредит 91-9
- 660 руб. - закрыт счет 91 "Прочие доходы и расходы" за ноябрь 2007 года.

 

 

 




Партнеры: