2.3. Таможенное регулирование и налогообложение импортных операций

Порядок определения таможенной стоимости импортируемого товара

При заполнении грузовой таможенной декларации импортеру необходимо указывать таможенную стоимость товара. Кроме того, налоговой базой для исчисления таможенных пошлин и налогов согласно статье 322 Таможенного кодекса РФ также является именно таможенная стоимость товаров (или, в отдельных случаях, их количество).

Согласно статье 323 Таможенного кодекса РФ определять таможенную стоимость необходимо по методам, установленным законодательством РФ, с использованием достоверной и документально подтвержденной информации. Таможенные органы на основании документов и сведений, представленных декларантом, а также на основании имеющейся в его распоряжении информации, используемой при определении таможенной стоимости товаров, принимают решение о согласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров и о правильности определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров.

В соответствии со статьей 12 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" первоосновой для таможенной стоимости товаров является стоимость сделки с ввозимыми товарами, под которой согласно статье 19 того же Закона понимается цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию и дополненная в соответствии со статьей 19.1 Закона на суммы:

1) расходов в размере, в котором они произведены покупателем, но которые не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:
на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;
на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;
на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

2) соответствующим образом распределенной стоимости следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Российскую Федерацию оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:
сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров;
инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;
материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;
проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением РФ, и необходимых для производства оцениваемых товаров;

3) платежей за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в Российской Федерации), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам;

4) любой части дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу;

5) расходов по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию РФ;

6) расходов по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию РФ;

7) расходов на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате, является общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары, причем эти платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме покупателем продавцу или третьему лицу в пользу продавца.

Дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, производятся на основании документально подтвержденных и поддающихся количественному определению сведений с использованием данных бухгалтерского учета покупателя. При отсутствии сведений, документально подтвержденных и поддающихся количественному определению, для осуществления дополнительных начислений метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется.

Никаких других начислений, кроме предусмотренных пунктом 1 статьи 19.1 Закона "О таможенном тарифе" (поименованных выше), производить не нужно. В частности, не надо включать в таможенную стоимость товаров следующие расходы, если они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены документально:
- расходы на производимые после ввоза на таможенную территорию РФ оцениваемых товаров строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;
- расходы по перевозке (транспортировке) оцениваемых товаров после их прибытия на таможенную территорию РФ;
- пошлины, налоги и сборы, взимаемые в РФ.

В случаях, когда для целей определения таможенной стоимости товаров требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Центральным банком РФ для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Пример 7

В соответствии с заключенным внешнеторговым контрактом российская организация ЗАО "Мальвина", осуществляющая свою деятельность в г. Курган, приобретает у французской фирмы Textile на условии поставки FCA Лион (Франция) партию шелковых тканей, классифицируемых согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) по коду 5007 90 500 0.

Контрактная стоимость данной партии ткани составила 450 000 евро. Предположим, что импорт осуществляется без участия посредника. Доставка из Лиона до Москвы осуществляется воздушным транспортом, в соответствии с договором между ЗАО "Мальвина" и авиакомпанией стоимость данной перевозки составляет 750 000 руб. Кроме того, ЗАО "Мальвина" за свой счет оплачивает расходы по страхованию груза в пути в размере 3000 евро. Расходы по доставке тканей в аэропорт Лиона были оплачены французским поставщиком (и включены в цену товара). Расходы на доставку тканей из Москвы в Курган железнодорожным транспортом составили 70 800 руб., в т.ч. НДС 10 800 руб., а расходы на доставку тканей с вокзала в г. Кургане на склад ЗАО "Мальвина" собственным транспортом составили 12 000 руб.

Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ, на дату подачи таможенной декларации (и ее принятия таможенным органом) составляет 34,20 руб.

В соответствии с действующим законодательством таможенная стоимость импортируемых шелковых тканей определяется следующим образом:
450 000 евро + 3000 евро + (750 000 руб. : 34,2 руб./евро) = 474 929,82 евро.

А в рублевом эквиваленте таможенная стоимость импортируемых товаров составляет:
474 929,82 евро х 34,20 руб./евро = 16 242 600 руб. или (450 000 евро + 3000 евро) х 34,20 руб./евро + 750 000 руб. = 453 000 евро х 34,20 руб./евро + 750 000 руб. = 16 242 600 руб.

Применять метод стоимости сделки с ввозимыми товарами для исчисления таможенной стоимости импортируемых ценностей нельзя в четырех случаях:
1) если существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением:
ограничений, установленных законодательством РФ;
ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы;
ограничений, существенно не влияющих на цену товара;
2) если продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено;
3) если продавцу будет прямо или косвенно причитаться часть дохода, полученного в результате последующих продажи или использования товаров, и импортер не может произвести дополнительные начисления в порядке, предусмотренном статьей 19.1 Закона "О таможенном тарифе";
4) если покупатель и продавец являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.

В подобных случаях применяются последовательно следующие методы (иными словами, каждый последующий из нижеперечисленных методов применяется только тогда, когда таможенную стоимость нельзя определить путем использования предыдущего метода, и только методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности):
- по цене сделки с идентичными товарами;
- по цене сделки с однородными товарами;
- метод вычитания;
- метод сложения;
- резервный метод.