1.6. Бухгалтерский учет экспортных операций, осуществляемых при участии посредников

Учет посреднического вознаграждения

Выручкой посредника является посредническое вознаграждение, исчисляемое в соответствии с условиями посреднического договора. Оно отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет "Расчеты с комитентом (доверителем, принципалом)".

Если посредник не участвует в расчетах, сумма выплачиваемого ему комиссионного вознаграждения отражается проводкой Дебет 51 или 52 Кредит 76, субсчет "Расчеты с комитентом (доверителем, принципалом)".

Если посредник участвует в расчетах, сумма комиссионного вознаграждения посредника автоматически уменьшает сумму поступившей или предполагаемой к поступлению оплаты от покупателя, подлежащую перечислению комитенту, доверителю или принципалу. Соответствующая часть валютной суммы, поступившей от иностранного покупателя на транзитный валютный счет посредника, в этом случае переводится с транзитного счета на текущий счет, т.е. списывается проводкой Дебет 52 "Валютные счета", субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет". Отметим, что даже тогда, когда ЦБ РФ устанавливал требование об обязательной продаже валютной выручки, в случае, если комитентом, принципалом или доверителем являлась российская организация, производить обязательную продажу посреднику не следовало, поскольку посредническое вознаграждение считалось полученным посредником от российской организации-резидента, хотя фактически деньги и поступали от иностранной компании.

Если посредник является плательщиком НДС, он обязан начислить НДС с суммы посреднического вознаграждения в общеустановленном порядке, причем, как правило, применяется ставка 18 процентов, даже если речь идет о реализации товаров, облагаемых по ставке 10 процентов или освобожденных от НДС (за исключением отдельных видов товаров, указанных в пункте 2 статьи 156 Налогового кодекса РФ). Учет сумм НДС, начисляемых в момент получения предварительной оплаты и впоследствии подлежащих вычету, может осуществляться несколькими способами. Мы предлагаем для этой цели открыть к счету 76 отдельный субсчет.