Минимизация налогов

Реклама



1.6. Бухгалтерский учет экспортных операций, осуществляемых при участии посредников

Курсовые разницы по расчетам с посредником

В случае, если посредник участвует в расчетах, т.е. получает иностранную валюту от зарубежной фирмы и перечисляет ее российскому экспортеру (комитенту, принципалу), или если он получает от экспортера валютные средства для оплаты экспортных расходов, возмещаемых в соответствии с условиями договора комитентом (принципалом), в расчетах между экспортером и посредником могут образоваться курсовые разницы. Ведь курс иностранной валюты, установленный ЦБ РФ, на дату признания выручки, на дату поступления средств на счет посредника, на дату перевода этих средств на счет экспортера, на дату утверждения отчета посредника и т.д. может быть различным.

Кроме того, дополнительные сложности возникают и в том случае, когда экспортер передает посреднику рублевые средства, которые посредник самостоятельно конвертирует в валюту для оплаты экспортных расходов - ведь в этом случае у посредника возникнет и разность курсов (между коммерческим курсом - например, биржевым курсом - по которому банк приобретает для него валюту, и курсом ЦБ РФ, по которому эту валюту следует отражать в бухгалтерском учете), и расходы на уплату комиссионного вознаграждения банку за осуществление операции по покупке валюты, и курсовая разница в случае, если перечисление валюты перевозчику, страховой компании и т.д. произойдет не в тот же день, когда эта валюта зачислена на валютный счет посредника.

Порядок учета курсовых разниц прокомментирован в письме Минфина РФ от 20 марта 2006 г. N 03-03-04/1/259. В нем, в частности, отмечено, что во избежание признания одного и того же дохода или расхода дважды (и, следовательно, во избежание двойного налогообложения) курсовые разницы, возникающие в связи с поступлением оплаты от иностранного покупателя на валютный счет посредника (за исключением средств, являющихся посредническим вознаграждением), включаются в состав доходов или расходов только у экспортера (принципала, комитента). Посредник же данные разницы не учитывает.

Пример 6

Воспользуемся данными примера 5, но предположим, что ЗАО "Русский лес" решило осуществить экспорт лесоматериалов через посредника - ЗАО "Эксперт".

Допустим, что ЗАО "Русский лес" 16 октября 2007 года заключило с ЗАО "Эксперт" договор комиссии, в соответствии с которым ЗАО "Русский лес" (комитент) поручает ЗАО "Эксперт" (комиссионеру) найти покупателя для реализации лесоматериалов на экспорт и осуществить все действия, необходимые для вывоза товара (оформить таможенные декларации, уплатить сборы и пошлины, зафрахтовать судно, оплатить страховку и т.д.). Расходы по организации экспорта возмещаются за счет ЗАО "Русский лес". Комиссионер участвует в расчетах, т.е. валюта от иностранного покупателя поступает на его счет. Комиссионное вознаграждение посредника составляет 5 процентов от суммы сделки (контрактной стоимости экспортируемого товара), фиксируется на дату утверждения авансового отчета и удерживается комиссионером из сумм, поступивших на его валютный счет от иностранного покупателя.

Предположим также, что перевозку груза из Архангельска в Гамбург будет осуществлять не российская, а немецкая судоходная компания, и стоимость фрахта составит 13 850 евро.

ЗАО "Эксперт" заключило договор с немецкой фирмой "Walder", контрактная стоимость товара на условии CIF Гамбург составила 350 000 евро. Далее события развивались следующим образом:
- предоплата в сумме 140 000 евро поступила на валютный счет ЗАО "Эксперт" 25 октября 2007 года;
- на следующий день, 26 октября 2007 года, ЗАО "Эксперт" перечислило часть предоплаты в размере 133 000 евро - т.е. за вычетом причитающейся ему части комиссионного вознаграждения, составляющего 140 000 х 5 процентов = 7000 евро - со своего транзитного валютного счета на транзитный валютный счет ЗАО "Русский лес", остальная валюта была переведена на текущий валютный счет ЗАО "Эксперт";
- 27 октября 2007 года валюта была переведена банком с транзитного на текущий валютный счет ЗАО "Русский лес";
- 15 ноября 2007 года ЗАО "Русский лес" перечислило на расчетный счет ЗАО "Эксперт" 900 000 руб. и на текущий валютный счет ЗАО "Эксперт" 13 850 евро для оплаты посредником расходов, связанных с экспортом и подлежащих возмещению комитентом, и передало ЗАО "Эксперт" партию лесоматериалов;
- 17 ноября 2007 года ЗАО "Эксперт" оплатило расходы по доставке груза в порт Архангельска в сумме 177 000 руб., в т.ч. НДС 27 000 руб., фрахт немецкого судна в сумме 13 850 евро, а также страхование груза в пути в сумме 300 000 руб.;
- 19 ноября 2007 года ЗАО "Эксперт" передало партию лесоматериалов перевозчику для доставки в Архангельск;
- 20 ноября 2007 года груз прибыл в Архангельск, ЗАО "Эксперт" подало таможенную декларацию и уплатило таможенный сбор в сумме 50 000 руб. и таможенную пошлину в размере 359 100 руб.;
- 22 ноября 2007 года ЗАО "Эксперт" оплатило услуги по погрузке партии товара на корабль в порту Архангельска в сумме 94 400 руб., в т.ч. НДС 14 400 руб.;
- 23 ноября 2007 года товар был погружен на борт зафрахтованного судна, о чем ЗАО "Эксперт" известило ЗАО "Русский лес";
- 24 ноября 2007 года ЗАО "Эксперт" представило ЗАО "Русский лес" отчет комиссионера, который был утвержден в тот же день;
- 27 ноября 2007 года были закрыты расчеты между ЗАО "Эксперт" и ЗАО "Русский лес" по возмещению экспортных расходов;
- 4 декабря 2007 года на транзитный валютный счет ЗАО "Эксперт" поступила оставшаяся часть оплаты от иностранного покупателя в сумме 210 000 евро, в тот же день 10 500 евро (5 процентов поступившей суммы, представляющее собой вознаграждение посредника) были переведены на его текущий валютный счет, а 199 500 евро были перечислены на транзитный валютный счет ЗАО "Русский лес";
- 5 декабря 2007 года валюта была переведена с транзитного на текущий валютный счет ЗАО "Русский лес".

Предположим, что обе организации являются плательщиками НДС, и ЗАО "Эксперт" выставило счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения, выделив в нем НДС.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, возьмем таким же, как в примере 5, но добавим значения курсов на следующие даты:
- 25 октября 2007 года - 34,28 руб. за евро;
- 15 ноября 2007 года - 34,41 руб. за евро;
- 17 ноября 2007 года - 34,32 руб. за евро;
- 24 ноября 2007 года - 33,95 руб. за евро.

В этом случае бухгалтер ЗАО "Русский лес" отразит операции по экспорту лесоматериалов следующими проводками:

25 августа 2007 года

Дебет 41 Кредит 60
- 6 800 000 руб. (8 024 000 - 1 224 000) - оприходованы приобретенные лесоматериалы;

Дебет 19, субсчет "НДС по приобретенным товарам" Кредит 60
- 1 224 000 руб. - отражен НДС по приобретенным лесоматериалам;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19, субсчет "НДС по приобретенным товарам"
- 1 224 000 руб. - предъявлен к вычету НДС по приобретенным лесоматериалам (отражен в декларации по НДС за август, подаваемой до 20 сентября);

Дебет 60 Кредит 51
- 8 024 000 руб. - перечислено за приобретенные лесоматериалы.

25 октября 2007 года

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по средствам, поступающим от иностранных покупателей" Кредит 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями по полученным авансам"
- 140 000 евро / 4 799 200 руб. (140 000 х 34,28) - отражена задолженность посредника по суммам предоплаты, поступившей от немецкого покупателя на счет посредника - на основании уведомления (извещения) посредника;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по предоплате посреднических услуг" Кредит 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по средствам, поступающим от иностранных покупателей"
- 7000 евро / 239 960 руб. (7000 х 34,28) - отражена часть поступившей предоплаты, соответствующая доле комиссионного вознаграждения посредника (фактически - предоплата посреднических услуг).

26 октября 2007 года

Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по средствам, поступающим от иностранных покупателей"
- 133 000 евро / 4 561 900 руб. (133 000 х 34,30) - поступила на транзитный валютный счет часть предоплаты от немецкого покупателя (за вычетом доли, приходящейся на комиссионное вознаграждение посредника);

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по средствам, поступающим от иностранных покупателей" Кредит 91-1
- 2660 руб. (133 000 х (34,30 - 34,28)) - списана курсовая разница по расчетам с посредником.

27 октября 2007 года

Дебет 52, субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"
- 133 000 евро / 4 568 550 руб. (133 000 х 34,35) - переведена валюта на текущий валютный счет;

Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 91-1
- 6650 руб. (133 000 х (34,35 - 34,30) = 4 568 550 - 4 561 900) - списана курсовая разница, возникшая на транзитном валютном счете.

31 октября 2007 года

Дебет 91-2 Кредит 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями по полученным авансам"
- 23 800 руб. (140 000 х (34,45 - 34,28) = 140 000 х 34,45 - 4 799 200) - списана курсовая разница по полученной предоплате (в результате чего по состоянию на 31 октября 2007 года сумма предоплаты числится по кредиту счета 62 исходя из курса ЦБ РФ на 31 октября 2007 года, т.е. в сумме 140 000 х 34,45 = 4 823 000 руб.);

Дебет 52, субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 91-1
- 13 300 руб. (133 000 х (34,45 - 34,35) = 133 000 х 34,45 - 4 568 550) - списана курсовая разница, образовавшаяся на текущем валютном счете (в результате чего по состоянию на 31 октября 2007 года сумма валютных средств на текущем валютном счете числится исходя из курса ЦБ РФ на 31 октября 2007 года, т.е. в сумме 133 000 х 34,45 = 4 581 850 руб.);

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по предоплате посреднических услуг" Кредит 91-1
- 1190 руб. (7000 х (34,45 - 34,28) = 7000 х 34,45 - 239 960) - списана курсовая разница по расчетам с посредником в валюте, возникающая в результате переоценки удержанной посредником суммы комиссионного вознаграждения с полученной от иностранного покупателя предоплаты (по сути - с предоплаты посреднических услуг) в размере 7000 евро по курсу ЦБ РФ на 31 октября (т.к. дебиторская задолженность посредника по полученной предоплате должна быть оценена по курсу ЦБ РФ на 31 октября 2007 года, т.е. в сумме 7000 х 34,45 = 241 150 руб.).

В результате вышеуказанных записей в октябре 2007 года синтетический счет 91 оказывается автоматически закрытым: сумма положительных курсовых разниц (2660 + 6650 + 13 300 + 1190) равна сумме отрицательной курсовой разницы (23 800 руб.).

15 ноября 2007 года

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по возмещению экспортных расходов", аналитический счет "Расчеты в рублях" Кредит 51
- 900 000 руб. - перечислены комиссионеру рублевые средства для оплаты экспортных расходов;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по возмещению экспортных расходов", аналитический счет "Расчеты в валюте" Кредит 52, субсчет "Текущий валютный счет"
- 13 850 евро / 476 578,50 руб. (13 850 х 34,41) - перечислены комиссионеру валютные средства для оплаты экспортных расходов;

Дебет 91-2 Кредит 52, субсчет "Текущий валютный счет"
- 554 руб. (13 850 х (34,45 - 34,41)) - списана курсовая разница по текущему валютному счету (поскольку валютная сумма, списываемая 15 ноября 2007 года по курсу ЦБ РФ 34,41 руб. за евро, числилась на данном счете по курсу на 31 октября 2007 года, т.е. 34,45 руб. за евро);

Дебет 45, субсчет "Товары, переданные комиссионеру" Кредит 41
- 6 800 000 руб. - отражена передача лесоматериалов со склада ЗАО "Русский лес" комиссионеру - ЗАО "Эксперт".

19 ноября 2007 года

Дебет 45, субсчет "Товары, отгруженные на экспорт" Кредит 45 "Товары, переданные комиссионеру"
- 6 800 000 руб. - отражены товары, переданные со склада ЗАО "Эксперт" перевозчику для доставки в Архангельск и отправки на экспорт.

не позднее 20 ноября 2007 года

Дебет 19 субсчет "НДС по приобретенным товарам", аналитический счет "НДС по товарам, реализуемым на экспорт" Кредит 68, субсчет "НДС"
- 1 224 000 руб. - восстановлена сумма НДС по лесоматериалам в связи с их реализацией на экспорт.

23 ноября 2007 года:

Дебет 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями за реализованные товары" Кредит 90-1
- 350 000 евро / 11 893 000 руб. (350 000 х 33,98) - отражена выручка от реализации лесоматериалов на экспорт немецкой фирме (на дату перехода права собственности к покупателю);

Дебет 90-2 Кредит 45, субсчет "Товары, отгруженные на экспорт"
- 6 800 000 руб. - списана стоимость реализованных на экспорт лесоматериалов (на дату перехода права собственности к покупателю);

Дебет 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями по полученным авансам" Кредит 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями за реализованные товары"
- 140 000 евро / 4 757 200 руб. (140 000 х 33,98) - зачтена полученная ранее предоплата за лесоматериалы;

Дебет 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями по полученным авансам" Кредит 91-1
- 65 800 руб. (140 000 х (34,45 - 33,98) = 4 823 000 - 4 757 200) - списана курсовая разница по зачтенной предоплате (возникшая как разница курсов ЦБ РФ на дату совершения операции - 33,98 руб. на 23 ноября - и на последнюю отчетную дату, когда производилась переоценка задолженности - 34,45 на 31 октября);

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по средствам, поступающим от иностранных покупателей" Кредит 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями за реализованные товары"
- 210 000 евро / 7 135 800 руб. (210 000 х 33,98) - отражена задолженность посредника в части оставшейся суммы выручки, подлежащей уплате иностранным покупателем на счет посредника.

24 ноября 2007 года

В отчете комиссионера, представленном 23 ноября и утвержденном 24 ноября, числятся следующие суммы:

1) экспортные расходы, возмещаемые комитентом, в рублях:
доставка груза до порта Архангельска - 177 000 руб., в т.ч. НДС - 27 000 руб.;
услуги по погрузке партии на борт судна - 94 400 руб., в т.ч. НДС - 14 400 руб.;
таможенные платежи - таможенный сбор 50 000 руб. и вывозная таможенная пошлина 359 100 руб.;
страхование груза - 300 000 руб.;
итого расходы, подлежащие возмещению в рублях, 980 500 руб.;
2) экспортные расходы, возмещаемые комитентом, в валюте - стоимость фрахта в размере 13 850 евро;

3) комиссионное вознаграждение: 350 000 х 5 процентов = 17 500 евро, в т.ч. НДС 2669,50 евро.

На сумму комиссионного вознаграждения комиссионер также представит счет-фактуру.

На основании данного отчета бухгалтер ЗАО "Русский лес" сделает записи:

Дебет 44, субсчет "Расходы по экспортным операциям" Кредит 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по возмещению экспортных расходов", аналитический счет "Расчеты в рублях"
- 150 000 руб. (177 000 - 27 000) - отражена стоимость доставки груза до порта Архангельска, оплаченная комиссионером за счет комитента;

Дебет 19, субсчет "НДС по работам и услугам, связанным с осуществлением экспортных операций" Кредит 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по возмещению экспортных расходов", аналитический счет "Расчеты в рублях"
- 27 000 руб. - отражена сумма НДС со стоимости доставки груза до порта Архангельска;

Дебет 44, субсчет "Расходы по экспортным операциям" Кредит 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по возмещению экспортных расходов", аналитический счет "Расчеты в рублях"
- 80 000 руб. (94 400 - 14 400) - отражена стоимость услуг по погрузке товаров на корабль в порту Архангельска, оплаченных комиссионером за счет комитента;

Дебет 19, субсчет "НДС по работам и услугам, связанным с осуществлением экспортных операций" Кредит 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по возмещению экспортных расходов", аналитический счет "Расчеты в рублях"
- 14 400 руб. - отражена сумма НДС со стоимости услуг по погрузке товаров на корабль в порту Архангельска;

Дебет 44, субсчет "Расходы по экспортным операциям" Кредит 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по возмещению экспортных расходов", аналитический счет "Расчеты в рублях"
- 409 100 руб. (50 000 + 359 100) - включены таможенные платежи (таможенный сбор и вывозная таможенная пошлина), оплаченные комиссионером за счет комитента, в состав расходов на осуществление экспортных операций;

Дебет 44, субсчет "Расходы по экспортным операциям" Кредит 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по возмещению экспортных расходов", аналитический счет "Расчеты в рублях"
- 300 000 руб. - включена стоимость страхования груза в пути, оплаченная комиссионером за счет комитента, в состав расходов на осуществление экспортных операций;

Дебет 44, субсчет "Расходы по экспортным операциям" Кредит 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по возмещению экспортных расходов", аналитический счет "Расчеты в валюте"
- 13 850 евро / 470 207,50 руб. (13 850 х 33,95) - включена в состав экспортных расходов стоимость фрахта;

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по возмещению экспортных расходов", аналитический счет "Расчеты в валюте"
- 6371 руб. (13 850 х (34,41 - 33,95) = 476 578,50 - 470 207,50) - списана курсовая разница по компенсации комиссионеру экспортных расходов в валюте;

Дебет 44, субсчет "Расходы по экспортным операциям" Кредит 76, субсчет "Расчеты с комиссионером за оказанные услуги"
- 14 830,50 евро (17 500 - 2669,50) / 503 495,48 руб. (14 830,50 х 33,95) - начислено и включено в состав экспортных расходов комиссионное вознаграждение посреднику (за вычетом НДС);

Дебет 19, субсчет "НДС по работам и услугам, связанным с осуществлением экспортных операций" Кредит 76, субсчет "Расчеты с комиссионером за оказанные услуги"
- 2669,50 евро / 90 629,52 руб. (2669,50 х 33,95) - отражена сумма НДС с комиссионного вознаграждения посредника;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комиссионером за оказанные услуги" Кредит 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по предоплате посреднических услуг"
- 7000 евро / 237 650 руб. (7000 х 33,95) - произведен зачет предоплаты услуг посредника;

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по предоплате посреднических услуг" - 3500 руб. (7000 х (34,45 - 33,95) = 241 150 - 237 650) - списана курсовая разница по предоплате услуг посредника;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комиссионером за оказанные услуги" Кредит 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по средствам, поступающим от иностранных покупателей"
- 10 500 евро (14 830,50 + 2669,50 - 7000) / 356 475 руб. (10 500 х 33,95) - уменьшена задолженность комиссионера перед ЗАО "Русский лес" по валютным средствам, подлежащим получению от иностранного покупателя и перечислению комитенту, на оставшуюся сумму комиссионного вознаграждения (в результате чего ЗАО "Эксперт" остается должно ЗАО "Русский лес" 210 000 - 10 500 = 199 500 евро);

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по средствам, поступающим от иностранных покупателей"
- 315 руб. (10 500 х (33,98 - 33,95)) - списана курсовая разница по субсчету "Расчеты по средствам, поступающим от иностранных покупателей".

27 ноября 2007 года

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по возмещению экспортных расходов", аналитический счет "Расчеты в рублях" Кредит 51
- 80 500 руб. - возмещено комиссионеру превышение суммы фактически понесенных экспортных расходов в рублях над суммой, перечисленной на оплату этих расходов ранее (15 ноября 2006 года), т.е. закрыты расчеты с посредником по возмещению экспортных расходов.

30 ноября 2007 года

Дебет 90, субсчет "Коммерческие расходы" Кредит 44, субсчет "Расходы по экспортным операциям"
- 1 912 802,98 руб. (150 000 + 80 000 + 409 100 + 300 000 + 470 207,50 + 503 495,48) - списаны расходы, связанные с осуществлением экспортной операции;

Дебет 90-9 Кредит 99
- 3 180 197,02 руб. (11 893 000 - 6 800 000 - 1 912 802,98) - выявлен финансовый результат от реализации лесоматериалов на экспорт через посредника (закрыт счет 90);

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по средствам, поступающим от иностранных покупателей" Кредит 91-1
- 9975 руб. (199 500 х (34,03 - 33,98) = 6 788 985 - (7 135 800 - 356 475 - 315)) - отражена курсовая разница по расчетам с комиссионером (т.к. задолженность комиссионера перед комитентом по перечислению валютных средств, которые должны поступить от иностранного покупателя, составляет 199 500 евро и должна быть переоценена по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число месяца, т.е. 34,03 руб. за евро, в результате чего она составит в рублевом эквиваленте 199 500 х 34,03 = 6 788 985 руб.);

Дебет 91-2 Кредит 52, субсчет "Текущий валютный счет"
- 50 043 руб. (119 150 х (34,45 - 34,03) = 4 581 850 - 476 578,50 - 554 - 4 054 674,50) - списана курсовая разница, образовавшаяся на текущем валютном счете (т.к. остаток средств на текущем валютном счете в размере 133 000 - 13 850 = 119 150 евро должен быть оценен исходя из курса ЦБ РФ на 30 ноября 2007 года, т.е. в сумме 119 150 х 34,03 = 4 054 674,50 руб., а до переоценки он числится по курсу ЦБ РФ на 31 октября 2007 года);

Дебет 91-9 Кредит 99
- 15 546 руб. (65 800 - 6371 - 3500 - 315 + 9975 - 50 043) - закрыт счет 91 за ноябрь 2007 года.

4 декабря 2007 года

Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по средствам, поступающим от иностранных покупателей"
- 199 500 евро / 6 802 950 руб. (199 500 х 34,10) - получена от посредника оставшаяся часть оплаты от иностранного покупателя (за вычетом комиссионного вознаграждения посредника);

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по средствам, поступающим от иностранных покупателей" Кредит 91-1
- 13 965 руб. (199 500 х (34,10 - 34,03) = 6 802 950 - 6 788 985) - списана курсовая разница по расчетам с комиссионером по средствам, поступившим от иностранного покупателя (поскольку дебиторская задолженность по состоянию на 30 ноября 2007 года была оценена по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число месяца, т.е. 34,03 руб. за евро, а в момент погашения этой задолженности курс ЦБ РФ составлял 34,10 руб. за евро).

5 декабря 2007 года

Дебет 52, субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"
- 199 500 евро / 6 794 970 руб. (199 500 х 34,06) - переведена валюта на текущий валютный счет;

Дебет 91-2 Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"
- 7980 руб. (199 500 х (34,10 - 34,06) = 6 802 950 - 6 794 970) - списана курсовая разница, возникшая на транзитном валютном счете.

до 20 декабря 2007 года

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 51
- 1 224 000 руб. - уплачена в бюджет восстановленная сумма НДС по лесоматериалам, реализованным на экспорт (на основании декларации за ноябрь 2007 года).

31 декабря 2007 года

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19 субсчет "НДС по приобретенным товарам", аналитический счет "НДС по товарам, реализуемым на экспорт"
- 1 224 000 руб. - предъявлена к вычету восстановленная ранее сумма НДС по реализованным на экспорт лесоматериалам (с отражением в налоговой декларации за декабрь 2007 года, подаваемой до 20 января 2008 года);

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19, субсчет "НДС по работам и услугам, связанным с осуществлением экспортных операций"
- 132 029,52 руб. (27 000 + 14 400 + 90 629,52) - предъявлен к вычету НДС со стоимости услуг, связанных с экспортом (с отражением в налоговой декларации за декабрь 2007 года, подаваемой до 20 января 2008 года);

Дебет 91-2 Кредит 52, субсчет "Текущий валютный счет"
- 31 477 руб. (119 150 х (34,03 - 33,95) + 199 500 х (34,06 - 33,95) = 4 054 674,50 + 6 794 970 - (119 150 + 199 500) х 33,95) - списана курсовая разница, образовавшаяся на текущем валютном счете (поскольку сумма остатка средств на валютном счете по состоянию на 31 декабря составляет 119 150 + 199 500 = 350 000 - 17 500 - 13 850 = 318 650 евро и должна быть оценена по курсу ЦБ РФ на 31 декабря, т.е. в сумме 318 650 х 33,95 = 10 818 167,50 руб., а до переоценки по дебету счета 52, субсчет "Текущий валютный счет" в рублевом эквиваленте числились две суммы: входящее сальдо, оцененное по курсу ЦБ РФ на 30 ноября 2007 года, т.е. по 34,03 руб. за евро, в сумме 4 054 674,50 руб., а также валюта, поступившая на текущий валютный счет в декабре и оцененная по курсу ЦБ РФ на 5 декабря 2007 года, т.е. по 34,06 руб. за евро, в сумме 6 794 970 руб.);

Дебет 99 Кредит 91-9
- 25 472 руб. (7980 + 31 477 - 13 985) - закрыт счет 91 за декабрь 2007 года.

 

 

 




Партнеры: