Минимизация налогов

Реклама



1.4. Особенности налогообложения экспортных операций

Если экспортным контрактом предусмотрено получение аванса

В соответствии с пунктом 9 статьи 154 Налогового кодекса РФ суммы оплаты (полной или частичной), полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, в налоговую базу не включаются вплоть до момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном статьей 167 Налогового кодекса РФ. Напомним, что согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы при осуществлении экспортных операций считается последний день месяца, в котором собран полный пакет документов. Таким образом, в настоящее время с сумм полученных от иностранных покупателей авансов начислять НДС не нужно.

Пример 4

Продолжим рассматривать примеры 1-3, в которых ЗАО "Русский лес" вывозит партию лесоматериалов контрактной стоимостью 350 000 евро на условиях CIF Гамбург (из порта Архангельска).

Предположим, что в соответствии с условиями поставки немецкий покупатель - фирма Walder должна произвести предоплату в размере 40 процентов контрактной стоимости товара. Данная предоплата в сумме 350 000 х 40 процентов = 140 000 евро поступила на счет ЗАО "Русский лес" 26 октября 2007 года, когда курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял 34,30 руб. Для упрощения предположим, что товар был доставлен в Архангельск и прошел таможенный контроль 20 ноября 2007 года, после чего был погружен на корабль для транспортировки в Германию 23 ноября 2007 года. Остальная часть стоимости товара оплачена немецким покупателем 4 декабря 2007 года.

Стоимость фрахта российского судна составила 470 000 руб., расходы по доставке груза до порта Архангельска силами сторонней транспортной организации составили 177 000 рублей, в т.ч. НДС 27 000 рублей, расходы по погрузке товара на корабль в порту отправки составили 94 400 рублей, в т.ч. НДС 14 400 рублей, а стоимость страхования груза в пути - 300 000 руб. Предположим, что стоимость фрахта корабля, расходы по доставке груза в Архангельск и страховой полис были оплачены 17 ноября 2007 года, а расходы по погрузке товаров на корабль в порту - 22 ноября 2007 года. Передача груза перевозчику со склада ЗАО "Русский лес" для доставки в Архангельск произведена 19 ноября 2007 года.

Предположим также, что данная партия лесоматериалов была приобретена 25 августа 2007 года по цене 8 024 000 руб., в т.ч. НДС 1 224 000 руб. Поскольку ЗАО "Русский лес" осуществляет реализацию лесоматериалов и на территории России, и закупленная партия не предназначалась специально для реализации на экспорт, бухгалтер ЗАО "Русский лес" предъявил сумму "входного" НДС к вычету в налоговой декларации по НДС за август 2006 года.

Полный пакет документов, предусмотренный пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ, собран в декабре 2007 года.

В этом случае расчеты по НДС будут осуществляться в следующем порядке.

1. До 20 сентября 2007 года бухгалтер ЗАО "Русский лес" подал налоговую декларацию за август 2007 года, в которой предъявлена к вычету сумма "входного" НДС по приобретенным лесоматериалам в размере 1 224 000 руб.

2. Сумму полученного от иностранного покупателя аванса в налоговую декларацию включать не нужно, однако в срок не позднее даты оформления грузовой таможенной декларации (в нашем случае - не позднее 20 ноября 2007 года) бухгалтеру следует восстановить ранее предъявленную к вычету сумму НДС по экспортируемым лесоматериалам в размере 1 224 000 руб. В принципе это можно сделать уже в декларации за октябрь - после заключения экспортного контракта и получения предоплаты. Но чтобы не переплачивать НДС раньше необходимого времени, можно включить данную сумму в декларацию за ноябрь 2006 года, но не позже.

3. Суммы "входного" НДС по транспортным услугам (27 000 руб.) и работам по погрузке товара на борт судна (14 400 руб.), возникшие в ноябре 2007 года в связи с осуществлением экспортной операции, не могут быть предъявлены к вычету до сбора полного пакета документов и подтверждения права на применение ставки 0 процентов. Поэтому в налоговой декларации за ноябрь 2007 года данные суммы не отражаются. В результате до 20 декабря 2007 года бухгалтеру следует подать декларацию с восстановленным НДС и при необходимости (при отсутствии налоговых вычетов по другим операциям, "перекрывающих" восстановленную сумму) уплатить НДС в размере 1 224 000 руб.

4. Поскольку полный пакет документов собран к концу декабря 2007 года, моментом определения налоговой базы по данной сделке считается 31 декабря 2007 года. Следовательно, сумма выручки от осуществления экспортной операции, а также налоговые вычеты, связанные с ней, должны быть отражены в налоговой декларации за декабрь 2007 года, подаваемой до 20 января 2008 года.

В течение трех месяцев с момента получения данной декларации налоговая инспекция должна принять решение о возмещении НДС. Если предположить, что других операций ЗАО "Русский лес" не осуществляло и никаких долгов по налогам или налоговым санкциям оно не имеет, то налоговые органы должны вынести решение о возмещении НДС в сумме 1 224 000 + 27 000 + 14 400 = 1 265 400 рублей: либо путем возврата налогоплательщику на основании его заявления, либо путем зачета в счет предстоящих платежей по НДС или другим налогам.

 

 

 




Партнеры: