1.3. Таможенное регулирование экспортных операций

Порядок исчисления и уплаты вывозных таможенных пошлин

В соответствии со статьей 324 Таможенного кодекса РФ таможенные пошлины исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно.

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ, т.е. в рублях. При этом применяются ставки таможенных пошлин, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом. В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Центральным банком РФ для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Уплатить таможенные пошлины при вывозе товаров необходимо не позднее дня подачи таможенной декларации. При этом согласно статье 330 Таможенного кодекса РФ организация имеет право вносить в кассу или на счет таможенного органа авансовые платежи в счет предстоящих таможенных платежей. Согласно пункту 2 статьи 331 Таможенного кодекса РФ уплачивать таможенные пошлины и налоги плательщик может по собственному выбору как в рублях, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ, в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле.

В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Закона РФ от 21 мая 1993 года N 5003-1 "О таможенном тарифе" ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством РФ. В частности, в настоящее время применяются ставки вывозных таможенных пошлин1, установленные:

- Постановлением Правительства РФ от 15.04.99 N 1364 - на алкогольную продукцию, кокс, химические вещества, древесину и лесоматериалы, бумагу, драгоценные и полудрагоценные камни и металлы;

- Постановлением Правительства РФ от 23 декабря 2006 года N 795 - на соевые бобы, семена рапса и подсолнечника, газы, смолы, отдельные виды нефтепродуктов, битум, асфальт, шкуры и кожу, на рыбу и морепродукты, удобрения, черные металлы, алюминий, некоторые виды отходов и лома металлов, отходы и лом черных металлов, рельсы использованные, соль, серу, графит, глины, мел, землю, пемзу, мрамор, различные камни и руды, полимеры, семена горчицы.

Большинство товаров, приведенных в вышеуказанных Постановлениях, вывозятся беспошлинно.

Ставки таможенных пошлин могут быть адвалорными (т.е. в процентах от таможенной стоимости товара), специфическими (т.е. в определенном фиксированном размере на единицу товаров) или комбинированными.

Пример 3

Продолжим рассматривать примеры 1 и 2. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23 декабря 2006 года N 795 и приказом ГТК РФ от 6 августа 2003 года N 865 ставка вывозной таможенной пошлины на "Лесоматериалы хвойные распиленные или расколотые вдоль, разделенные на слои или лущеные, строганые или нестроганые, шлифованные или нешлифованные, имеющие или не имеющие торцевые соединения, толщиной более 6 мм" (код по ТН ВЭД 4407 10) составляет 3 процента таможенной стоимости, но не менее 2,5 евро за 1 кубометр.

Сумма вывозной таможенной пошлины, исчисленная исходя из таможенной стоимости, составляет: 350 000 х 3% = 10 500 евро, или 10 500 евро х 34,20 руб./евро = 359 100 руб. Можно рассчитать и по-другому: 11 970 000 х 3% = 359 100 рублей.

Теперь необходимо проверить, не оказалась ли рассчитанная по адвалорной ставке сумма ниже установленного специфического предела - 2,5 евро за 1 кубометр. Предположим, что объем рассматриваемой партии лесоматериалов составляет 4000 кубометров. Следовательно, сумма пошлины не должна быть меньше, чем: 4000 м3 х 2,5 евро = 10 000 евро. В нашем случае сумма пошлины, исчисленная исходя из процентной ставки (10 500 евро), оказалась выше минимального предела, поэтому уплачивать нужно именно ее.

Таким образом, общая сумма таможенных платежей (таможенного сбора и вывозной таможенной пошлины) по рассматриваемой сделке составляет 359 100 + 50 000 = 409 100 рублей.

Обратим особое внимание на то, что в пункте 4 статьи 3 Закона "О таможенном тарифе" прописан особый порядок установления вывозных таможенных пошлин в отношении товара, классифицируемого по товарной позиции 2709 00 по Товарной номенклатуре (нефть сырая), и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти, перечень которых определяется Правительством РФ.

В соответствии с данным порядком Правительство РФ осуществляет мониторинг цен на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) в целях определения средней цены. Периодом мониторинга цен на нефть на мировых рынках нефтяного сырья являются каждые два календарных месяца. Календарный год включает шесть периодов мониторинга.

Ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются на срок два календарных месяца. Новая ставка вывозной таможенной пошлины на нефть сырую устанавливается Правительством РФ с учетом средней цены нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за последний период мониторинга и вводится в действие с 1-го числа второго календарного месяца, следующего за окончанием периода мониторинга. Решения Правительства РФ об изменении ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую и отдельные категории товаров, выработанных из нефти, должны быть опубликованы в одном из официальных изданий Российской Федерации не позднее, чем за 10 дней до введения их в действие.

Ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую, устанавливаемые Правительством РФ, не должны превышать размер предельной ставки пошлины, рассчитываемый следующим образом:

- при сложившейся за период мониторинга средней цене нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) до 109,5 доллара США за 1 тонну (включительно) - в размере 0 процентов;

- при превышении сложившейся за период мониторинга средней цены нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) уровня 109,5 доллара США за 1 тонну, но не более 146 долларов США за 1 тонну (включительно) - в размере, не превышающем 35 процентов от разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой данной нефти в долларах США за 1 тонну и 109,5 доллара США;

- при превышении сложившейся за период мониторинга средней цены нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) уровня 146 долларов США за 1 тонну, но не более 182,5 доллара США за 1 тонну (включительно) - в размере, не превышающем суммы 12,78 доллара за 1 тонну и 45 процентов от разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой данной нефти в долларах США за 1 тонну и 146 долларами США;

- при превышении сложившейся за период мониторинга средней цены нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) уровня 182,5 доллара США за 1 тонну - в размере, не превышающем суммы 29,2 доллара США и 65 процентов от разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой данной нефти в долларах США за 1 тонну и 182,5 доллара США.

Ставки вывозных таможенных пошлин на отдельные категории товаров, выработанных из нефти, устанавливаются Правительством Российской Федерации с учетом средней цены на нефть сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за последний период мониторинга и вводятся в действие с 1-го числа второго календарного месяца, следующего за окончанием периода мониторинга. На отдельные категории товаров, выработанных из нефти, ставки вывозных таможенных пошлин рассчитываются по формулам, устанавливаемым Правительством РФ.