Минимизация налогов

Реклама



§ 3. Корпоративные мероприятия

Налоговый учет

Налог на прибыль организаций. Начнем с того, что в п. 29 ст. 270 НК РФ прямо запрещено учитывать для целей налогообложения затраты "на оплату... посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий... а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников".

Если бухгалтер попытается провести в налоговые затраты какие-то корпоративные мероприятия, прямо не указанные в этом пункте, то на его пути встанут положения п. 1 ст. 252 НК РФ.

Корпоративные мероприятия трудно отнести к экономически обоснованным и направленным на получение дохода. Тем более что определение величины расходов на корпоративные мероприятия ограничено только финансовыми возможностями предприятия. Поэтому налоговики могут потребовать от налогоплательщика применить в данной ситуации п. 49 ст. 270 НК РФ, где сказано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Встречаются попытки провести затраты на корпоративные мероприятия через статью расходов на оплату труда. О предоставлении работнику права участвовать в корпоративных мероприятиях даже делаются записи в трудовом или коллективном договоре.

Тем не менее несмотря на то, что в ст. 255 НК РФ и указано, что расходы на оплату труда включают в себя любые вознаграждения, выплачиваемые либо на основании трудовых договоров или коллективных договоров, либо предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, чтобы включить какие-то суммы по статье "Оплата труда" в состав налоговых расходов, они должны отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической целесообразности. Если этого нет, то придется смотреть в текст п. 49 ст. 270 НК РФ.

Таким образом, проведение корпоративных мероприятий придется финансировать за счет собственных средств организации.

НДС. Если даже организация и получит от ресторана, где проводилось мероприятие, от транспортной компании, которая развозила сотрудников фирмы, и т.д. счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то предъявить этот НДС к вычету из бюджета все равно не удастся.

Дело в том, что в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ для вычета входного НДС налогоплательщик должен выполнить ряд вполне определенных условий. Одно из таких условий -чтобы товары, работы или услуги, с которыми связан этот входной НДС, были предназначены для операций, облагаемых данным налогом.

Очевидно, что проведение корпоративного мероприятия не относится к какой-либо операции, облагаемой НДС. Следовательно, входной НДС по затратам на корпоративное мероприятие к вычету предъявить нельзя. Поэтому он должен покрываться за счет источника финансирования самого мероприятия.

НДФЛ. В п. 1 ст. 210 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В свою очередь, в п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
- оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
- оплата труда в натуральной форме.

Исходя из данных положений налогового законодательства, налоговики делают вполне обоснованный вывод, что от участия в корпоративном мероприятии сотрудники организации получают доход, подлежащий обложению НДФЛ. Возможно, чисто теоретически это правильный вывод, но вот выполнить требование налоговиков на практике оказывается очень сложно. Вопрос заключается в том, как определить доход каждого конкретного сотрудника в данной ситуации? Когда корпоративное мероприятие организация оплачивает в целом, а не за каждого своего работника отдельно?

Самый простой способ - это разделить стоимость мероприятия на всех участвующих . Но насколько это законно? Каждый из сотрудников фирмы от участия в общем празднике получает, так скажем, разную степень удовлетворения. Один пробыл всего час, а другой оставался до конца мероприятия и т.д.

Между тем в ст. ст. 210 и 211 НК РФ указано, что доходы, облагаемые НДФЛ, должны иметь адресный характер, то есть должны быть получены вполне конкретным лицом.

Имеется Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 г. N 42. Оно относится еще к временам действия подоходного налога, однако принцип, которым руководствовались судьи, с тех времен изменений не претерпел . В п. 8 указанного документа сказано, что доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход физического лица, если размер дохода может быть определен применительно к данному физическому лицу. В случае же корпоративного мероприятия "отсутствовало персонифицированное определение размера дохода в натуральной форме, полученного каждым физическим лицом, принявшим участие в новогоднем вечере и получившим доход в натуральной форме в виде материального блага".

Этой логикой уже руководствовались и судьи ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 31 июля 2000 г. по делу N А56-4253/00, которые встали на сторону налогоплательщика.

Есть и еще один вариант, позволяющий избежать налоговых претензий.

Доходы в виде подарков, стоимость которых не превышает 4000 руб., не подлежат налогообложению НДФЛ на основании п. 28 ст. 217 НК РФ.

И если даже разделить стоимость мероприятия на всех его участников поровну и она окажется менее 4000 руб. на человека, то о начислении НДФЛ и говорить нечего. Только следует помнить, что эти 4000 руб. на каждое физическое лицо рассчитываются в целом за налоговый период, то есть за год.

ЕСН, страховые пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве. Согласно ст. 236 НК РФ к объекту налогообложения по ЕСН относятся, в частности, выплаты и другие вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам. Поэтому те руководители и бухгалтеры, которые прописали участие в корпоративных мероприятиях как элемент оплаты труда, отразив это в коллективном или трудовом договоре, просчитались. В расчет налоговой базы по налогу на прибыль эти затраты все равно не попадают, а вот в налоговую базу для начисления ЕСН - вполне.

Однако, как мы уже знаем, если организация уплачивает налог на прибыль, то она может воспользоваться положениями п. 3 ст. 236 НК РФ. А это значит, что начислять ЕСН со стоимости корпоративного мероприятия не надо.

Не надо начислять на указанные затраты и страховые пенсионные взносы. Ведь база для начисления ЕСН и этих взносов одинакова, о чем мы говорили уже не один раз.

Сразу отметим, что вопрос о начислении страховых пенсионных взносов в рассматриваемой ситуации для организаций на УСН будет целиком и полностью зависеть от того, как расценят судьи изменения, внесенные в п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Будут ли они по-прежнему считать, что п. 3 ст. 236 НК РФ распространяется и на налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы?

Если посчитают, что "да", то начислять страховые пенсионные взносы на стоимость корпоративного мероприятия "упрощенцам" не придется. А если - "нет", то это придется сделать.

Что касается взносов на страхование от несчастных случаев на производстве, то здесь ситуация такая же непростая, как и в случае с начислением НДФЛ.

Начнем с того, что в Постановлении N 765 такого пункта, под который можно было подвести участие сотрудников в корпоративном мероприятии, нет. Это означает, что на стоимость корпоративного мероприятия начислить указанные взносы нужно. Однако, с другой стороны, мы помним, что организация оплачивает общий счет мероприятия без выделения в нем доли каждого отдельного сотрудника. Как показывает практика, на этом основании взносы можно не начислять.

Есть, правда, мнение, что начислять взносы на страхование от несчастных случаев на производстве не нужно еще и по другому основанию . Это связано со спецификой объекта, на который должны начисляться данные взносы. В п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ сказано, что этому виду страхования подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем. В п. 4 ст. 22 этого Закона установлено, что суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц. Под страховым тарифом при этом понимается ставка взноса с начисленной оплаты труда (или дохода) по всем основаниям.

Из этих положений ряд специалистов делает вывод, что под доходом в данном случае понимается именно оплата труда.

Доход от участия сотрудника в корпоративном празднике нельзя приравнять к оплате труда, так как он не относится к выплатам, предусмотренным системой оплаты труда, и не учитывается для расчета среднего заработка в целях выплаты страхового возмещения. Это вытекает из положений ст. 139 ТК РФ.

Таким образом, оснований для того, чтобы не платить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве гораздо больше, чем для того, чтобы платить.

 

 

 




Партнеры: