Минимизация налогов

Реклама



§ 2. Путевки в собственное санаторно-курортное или оздоровительное учреждение

Бухгалтерский учет

Так как собственные санаторно-курортные или оздоровительные учреждения организации относятся к ее обслуживающим производствам и хозяйствам, то для учета затрат таких учреждений необходимо использовать счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". По дебету этого счета в корреспонденции со счетами учета материалов, заработной платы, амортизации и т.д. собираются затраты санаторно-курортного или оздоровительного учреждения.

В бухгалтерском учете формирование затрат отражается проводкой:

Дебет 29 Кредит 10, 70, 69, 02, 76 и т.д.

По кредиту счета 29 отражаются суммы фактической себестоимости оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 в дебет счета 90 "Продажи" при продаже сторонним организациям и лицам услуг, выполненных санаторно-курортным учреждением. Или в дебет счетов, где учитываются источники финансирования, если услуги (или их часть) оказываются безвозмездно.

Особенностью бухгалтерского учета деятельности санаторно-курортных учреждений является момент учета их доходов и расходов.

Все дело в том, что продажа путевок и фактический период оказания услуги, как правило, не совпадают. Очень часто путевка продается в одном отчетном периоде, а услуги, предусмотренные данной путевкой, оказываются в другом. Так в какой же из этих отчетных периодов организация должна будет признать полученный доход?

В п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н, сказано, что "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности)".

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 и п. 19 ПБУ 10/99 доходы и расходы признаются в бухгалтерской отчетности с учетом взаимосвязи между ними (принцип соответствия доходов и расходов).

Если исходить из вышеприведенных положений, то полученные за путевку средства в периоде их получения следует признавать доходами будущих периодов. Дело в том, что фактически доход организации образуется после того, как услуга будет оказана. И расходы, которые будут понесены санаторно-курортным учреждением для оказания услуги, тоже сформируются после фактического оказания услуги.

Остается еще вопрос: почему полная оплата путевки будет доходом будущих периодов, а не авансом? Потому, что доходы будущих период ов возникают тогда, когда организация заранее получает полную оплату за те услуги, которые еще только будут оказаны в будущем, и пересмотр цены не пред усматривается. А вот аванс организация пол учает тогда, когда пол ная стоимость услуг определяется уже после их оказания и заранее неизвестно, сколько покупателю услуги придется доплачивать при окончательном расчете.

Рассмотрим пример 49.

Пример 49. ОАО "Заря Востока" имеет собственный детский оздоровительный лагерь, который действует только три летних месяца. Лагерь обслуживает как детей сотрудников предприятия, так и реализует путевки всем желающим по рыночной цене.

Реализация путевок происходила с марта по май 2008 г. Услуги по данным путевкам оказывались в июне - августе этого же года. Рыночная стоимость путевки на 30 дней - 18 000 руб. Всего отдыхающих в каждой смене детей - 80 человек.

Половина путевок в каждой смене была продана на сторону по рыночной стоимости. В размере 50% стоимости оплатили путевки 30 человек - это льгота для работников общества. И по 10 путевок в каждой смене работникам организации были переданы бесплатно.

Затраты по содержанию оздоровительного лагеря составили 3 800 000 руб. Таким образом, себестоимость одного места за смену составляет 15 833 руб. (3 800 000 руб. : 80 мест : 3 смены).

В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки.

Март - май 2008 г.:

Дебет 50 Кредит 73
- 810 000 руб. (30 чел. x 3 смены x (18 000 руб. x 50%)) - получены деньги от своих сотрудников в оплату за льготные путевки;

Дебет 73 Кредит 98
- 810 000 руб. - отражены доходы будущих периодов по путевкам, оплаченным своими работниками;

Дебет 50 Кредит 62
- 2 160 000 руб. (40 чел. x 18 000 руб. x 3 смены) - получена оплата путевок от сторонних покупателей;

Дебет 62 Кредит 98
- 2 160 000 руб. - отражены доходы будущих периодов по путевкам, оплаченным сторонними покупателями.

Июнь - август 2008 г.:

Дебет 98 Кредит 90
- 2 970 000 руб. (810 000 + 2 160 000) - отражена выручка за реализованные путевки.

Январь - декабрь 2008 г.:

Дебет 90 Кредит 29
- 3 325 010 руб. (3 800 000 руб. - (10 чел. x 3 смены x 15 833 руб.)) - списаны затраты, приходящиеся на проданные путевки (за исключением безвозмездно переданных);

Дебет 99 Кредит 90
- 355 010 руб. (2 970 000 - 3 325 010) - выявлен убыток от реализации услуг летнего детского оздоровительного лагеря;

Дебет 91 Кредит 29
- 474 990 руб. (10 чел. x 3 смены x 15 833 руб.) - списаны затраты по безвозмездно переданным путевкам;

Дебет 70 Кредит 68
- 70 200 руб. ((10 чел. x 3 смены x 18 000 руб.) x 13%) - удержан НДФЛ с сотрудников, которым путевки переданы безвозмездно, исходя из рыночной стоимости путевки.

Предприятие относится к 22-му классу профессионального риска и в 2008 г. уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве по тарифу 3,4%.

Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний",
- 18 360 руб. ((10 чел. x 3 смены x 18 000 руб.) x 3,4%) - начисленные взносы на страхование от несчастных случаев на производстве отнесены к общехозяйственным расходам фирмы.

 

 

 




Партнеры: