§ 3. Добровольное страхование от несчастных случаев на производстве

Бухгалтерский учет

Для учета расчетов по личному и имущественному страхованию в Плане счетов бухгалтерского учета выделен субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На этом субсчете отражаются расчеты по договорам страхования имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), в которых организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами или учета затрат на производство (расходов на продажу), или других источников финансирования страховых платежей.

Так, если страхование производится в пользу работников организации, то эти расходы являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Это вытекает из п. п. 5, 7 и 9 ПБУ 10/99.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денег и иной формы оплаты. При этом должны быть выполнены условия, указанные в п. 16 ПБУ 10/99. Это так называемый принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Если платеж по договору страхования производится работодателем единовременно, то в этом случае расходы, произведенные организацией в отчетном периоде по договору страхования, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 76. Затем расходы по договору страхования, учтенные на счете 97, списываются страхователем в дебет счетов учета затрат на производство в порядке, устанавливаемом им самим (например, ежемесячно или пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде) в течение периода, к которому они относятся. Как правило, расходы списываются в течение срока действия договора страхования.

По дебету указанного субсчета счета 76 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73. Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76.

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 на счет 91.

Аналитический учет по субсчету "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Рассмотрим пример 46.

Пример 46. В декабре 2007 г. частное охранное предприятие заключило со страховой компанией договор добровольного личного страхования своих сотрудников сроком на 12 месяцев. Количество застрахованных охранников - 30 человек.

Общая сумма страхового платежа за каждого сотрудника составляет 24 000 руб. Он вносится ежемесячно по 2000 руб. Договор вступает в силу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем уплаты первого страхового платежа.

К страховым случаям в соответствии с заключенным договором относятся смерть охранника при выполнении им служебных обязанностей, увечье, полученное им при тех же обстоятельствах, и заболевание, произошедшее в результате исполнения служебного долга.

ЧОП использует обычную систему налогообложения. Используемый метод определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций - метод начисления.

Первый страховой платеж в размере 60 000 руб. (2000 руб. x 30 чел.) был сделан в декабре 2007 г.

В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки.

В декабре 2007 г.:

Дебет 76 Кредит 51
- 60 000 руб. - уплачен первый страховой платеж;

Дебет 20 Кредит 76
- 60 000 руб. - платеж по добровольному личному страхованию охранников отнесен на себестоимость услуг по охране.

В течение последующих 11 месяцев проводки будут аналогичными.

Однако страховые взносы по данному договору в расчете на одного сотрудника превышают установленный лимит в размере 15 000 руб., о котором говорится в п. 16 ст. 255 НК РФ, на 9000 руб.

Таким образом, получается, что 270 000 руб. (30 чел. x 9000 руб.) не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли. А вот для целей бухгалтерского учета их следует учесть.

В результате в бухгалтерском учете предприятия возникает постоянное налоговое обязательство. Его общий размер равен 64 800 руб. (270 000 руб. x 24%).

Оно должно отразиться в учете проводкой:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 99
- 64 800 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

Один из охранников организации при исполнении им своих обязанностей был сильно избит и попал на больничный. В результате чего он пробыл на больничном 30 рабочих дней.

В соответствии с условиями договора добровольного личного страхования страховая компания оплачивает каждый пропущенный по болезни рабочий день начиная с 8-го рабочего дня (но не более 60 рабочих дней) исходя из расчета в 0,2% от страховой суммы. (При этом оплата сотруднику больничного листа из средств ФСС РФ производится параллельно.)

Страховая сумма для данного охранника составляет 240 000 руб.

Таким образом, он должен получить из средств страховой компании выплату в размере 11 040 руб. (240 000 руб. x 0,2% x 23 раб. дн.).

При этом доход сотрудника в виде страховой выплаты, которую он получил в связи с наступлением страхового случая, не облагается НДФЛ. Об этом прямо сказано в пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ.