Минимизация налогов

Реклама



§ 2. Оплата работодателем лечения (лекарств) и медицинского обслуживания работников и членов их семей

Заключение прямого договора с медицинским учреждением

Заключение договора добровольного медицинского страхования значительно выгоднее, чем заключение соответствующих договоров с медицинскими учреждениями напрямую.

Однако по-прежнему множество работодателей по разным причинам предпочитают поступать именно так.

В договоре с медицинским учреждением на оказание им услуг по лечению сотрудников заказчика следует прописать:
- кому будет оказана помощь;
- в каком объеме она будет произведена;
- стоимость данной медицинской услуги;
- кто будет непосредственно вносить деньги.

Организация может сама перечислить деньги медикам со своего расчетного счета, а может выдать наличные деньги из кассы своему работнику, чтобы уже он сам рассчитался ими с медицинским учреждением.

Рассмотрим, какие это будет иметь для работодателя налоговые и бухгалтерские последствия.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Если организация заключает договор с медицинским учреждением в рамках выполнения своих обязательств по трудовому или коллективному договору, то можно считать, что взносы, уплаченные медицинскому учреждению, относятся к расходам на оплату труда сотрудников.

В противном случае у работодателя будут проблемы с доказательствами обоснованности включения таких затрат в налоговые расходы.

С другой стороны, если взносы по договору будут вноситься за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, то, хотя это и скажется отрицательно на суммах самого налога на прибыль, зато позволит сэкономить средства при уплате других налогов.

НДФЛ. Договор, заключенный с медицинским учреждением напрямую, не может считаться договором добровольного медицинского страхования. Ведь хотя работодатель и произвел уплату взносов по договору, предусматривающему лечение его работников, но сделал это не через страховую компанию, а непосредственно медицинскому учреждению.

При этом произведенные в пользу работников платежи нельзя подвести и под определение п. 10 ст. 217 НК РФ. Дело в том, что в соответствии с данным пунктом освобождаются от налогообложения НДФЛ суммы оплаты за лечение работников. При этом имеется в виду фактическое предоставление медицинских услуг, то есть оплата тех услуг, которые были реально оказаны. В данном же случае заключенный между организацией и медицинским учреждением договор предусматривает другой порядок. Уплата взносов по данному договору носит характер оплаты права, предоставленного работникам заказчика в части пользования ими услугами этого медицинского учреждения. А вот учет количества и объема услуг, предоставленных каждому отдельному работнику организации, в данном случае не ведется.

Итак, получается, что объект обложения НДФЛ возникает у сотрудников при любом варианте: учитываются ли платежи медицинскому учреждению как часть оплаты труда или осуществляются за счет той прибыли, которая остается в распоряжении организации.

Однако здесь возникает вполне резонный вопрос : а как распределить полученный доход между работниками предприятия? Ведь чаще всего некоторые работники вообще не пользуются услугами медицинского учреждения, а другие, наоборот, обращаются туда постоянно.

Многие специалисты по налогообложению рекомендуют распределить сумму платежей между работниками фирмы. Это можно аргументировать тем, что оплата производится за получение права на лечение. Каждый работник приобретает это право, а вот воспользуется он им или нет - уже зависит от других обстоятельств.

Рассмотрим пример 44.

Пример 44. На 2008 г. ООО "Эврика" заключило с медицинским учреждением договор, согласно которому общество перечисляет ему ежемесячно 75 000 руб., а оно за эти деньги особо качественно обслуживает работников предприятия.

Организация использует общую систему налогообложения. Финансирование договора производится за счет прибыли, оставшейся в распоряжении общества.

Всего на фирме числится 42 человека.

За апрель 2008 г. услугами медиков воспользовались только 7 человек.

Тем не менее в облагаемую базу по НДФЛ каждому сотруднику в этом месяце необходимо включить равную сумму доходов, полученных за счет оплаты их права на получение медицинской помощи.

Доход от договора с поликлиникой, приходящийся на каждого работника, равен сумме в размере 1786 руб. (75 000 руб. : 42 чел.).

Следовательно, НДФЛ будет удержан с каждого из сотрудников в размере 232 руб. (1786 руб. x 13%).

ЕСН, страховые пенсионные взносы и взносы на страх ование от несчастных случаев на производстве. Если платежи по договору с медицинским учреждением производятся в рамках выполнения работодателем своих обязательств по трудовому или коллективному договору, то начислять ЕСН придется. Повторимся, что в п. 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения при исчислении ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а в п. 1 ст. 237 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров, работ или услуг, предназначенных для физического лица - работника. Соответственно, на платежи медицинскому учреждению придется начислять и страховые пенсионные взносы. И взносы на страхование от несчастных случаев на производстве, потому что рассматриваемые платежи будут связаны с оплатой труда работников. А вот если платить медикам из прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов, то начисления всех социальных взносов можно избежать:
- взносов на страхование от несчастных случаев на производстве, потому что указанные платежи не будут связаны с оплатой труда;
- ЕСН и страховых пенсионных взносов - благодаря положениям п. 3 ст. 236 НК РФ.

Бухгалтерский учет

По мнению автора, расходы предприятия по оплате медицинскому учреждению взносов в соответствии с заключенным договором можно отнести к прочим расходам на основании п. 12 ПБУ 10/99. В соответствии с Планом счетов для учета прочих доходов и расходов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Для учета расчетов с медицинским учреждением организация может использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На сумму перечисленных средств по договору в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета учета денежных средств и дебету счета 76. Признание расходов по оплате услуг медицинского учреждения надо отразить по кредиту счета 76 и дебету счета 91.

 

 

 




Партнеры: