§ 2. Оплата работодателем лечения (лекарств) и медицинского обслуживания работников и членов их семей

Оказание материальной помощи

Этот способ удобен тем, что в этой ситуации работодателю нет необходимости контролировать процесс использования выданных денег. Сотрудник сам ищет врачей, и сам оплачивает лечение. Оформляет он при этом какие-либо документы или нет - это его личное дело. Участие предприятия в этих событиях (за исключением самого факта выплаты денег работнику) минимально.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Как гласит п. 23 ст. 270 НК РФ, при расчете налога на прибыль не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам в том числе и на социальные потребности. Это означает, что материальную помощь на лечение сотрудника для целей налогового учета принять нельзя.

НДФЛ. Не облагаются НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим сотрудникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, в части, не превышающей 4000 руб. за налоговый период. Так гласит п. 28 ст. 217 НК РФ.

Соответственно, все, что выходит за рамки этой суммы, НДФЛ облагается.

ЕСН, страховые пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве. Так как суммы материальной помощи не участвуют в расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, то плательщики налога на прибыль получают право использовать п. 3 ст. 236 НК РФ и н е начислять на сумму материальной помощи ЕСН, а соответственно, и страховые пенсионные взносы. А вот страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму рассматриваемой материальной помощи должны начисляться в полном объеме. В соответствии с Постановлением N 765 от обложения данными взносами освобождаются только:

- суммы материальной помощи, оказываемой работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

- суммы материальной помощи, оказываемой работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.

Как видите, материальная помощь на лечение здесь не предусмотрена.

Бухгалтерский учет

Материальная помощь, предоставленная работнику, учитывается в составе прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99. Это значит, что сумма такой помощи должна будет пройти через дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". По кредиту необходимо будет использовать счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Выдача работнику организации материальной помощи отражается записью:

Дебет 73 Кредит 50.

Так как сумма материальной помощи учитывается в бухгалтерском учете, но не учитывается в налоговом учете, то согласно п. 4 ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете работод ателя возникает постоянная разница, приводящая к появлению постоянного налогового обязательства, на что указано в п. 7 ПБУ 18/02.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Если сумма материальной помощи выйдет за рамки 4000 руб., то работодателю придется удержать с сотрудника НДФЛ. В бухгалтерском учете удержание НДФЛ в случае выдачи материальной помощи отражается проводкой:

Дебет 73 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ".