Минимизация налогов

Реклама



§ 3. Обучение работников

Обучение персонала и упрощенная система налогообложения

До 1 января 2006 г. у "упрощенцев" с вопросом учета затрат на подготовку и переподготовку персонала (и даже на обычные консультации) была одна большая проблема. Их было очень трудно принять к учету. Дело в том, что расходы на подготовку и переподготовку кадров, в том числе и на участие в учебных семинарах, предусмотрены в пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, и они должны соответствовать требованиям п. 3 этой же статьи. Затраты на консультации упомянуты в пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ. Затраты на учебу и затраты на консультации отнесены в налоговом законодательстве к прочим расходам на производство и реализацию.

До 1 января 2006 г. закрытый перечень расходов, которые "упрощенец" может приня ть к вычету при расчете единого налога, установленный в ст. 346.16 НК РФ, не содержал расхода в виде стоимости обучения сотрудников. Часть плательщиков УСН пыталась проводить затраты на под готовку и переподготовку персонала посредством включения условия об оплате обучения в трудовой или коллективный договор. Это позволяло учесть указанные затраты в составе расходов на оплату труда. Ведь оплата труда прямо предусмотрена в пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а перечень расходов на оплату труда в ст. 255 НК РФ открыт.

С 1 января 2006 г. Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", закрытый перечень в п. 1 ст. 346.16 НК РФ был дополнен пп. 33 о расходах на подготовку и переподготовку кадров. Организации на УСН должны принимать данные расходы с учетом требований, содержащихся в ст. 264 НК РФ.

Таким образом, "упрощенцев" поставили в одинаковые условия с плательщиками налога на прибыль, за исключением момента признания расходов.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ при оплате услуг третьих лиц учет затрат в составе расходов производится в момент погашения задолженности путем перечисления денежных средств с расчетного счета, путем выплаты из кассы либо иным способом. Однако стоит напомнить, что и расходы "упрощенцев" должны соответствовать критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть они должны быть обоснованны и документально подтверждены. Напомним, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Это означает, что в налоговом учете организации, использующей УСН, расход на подготовку или переподготовку персонала можно учесть только тогда, когда у работодателя на руках будут акты об оказании услуг, удостоверения, свидетельства или сертификаты о прохождении сотрудником соответствующего обучения. Только после совпадения факта оплаты обучения и наличия документов можно произвести запись в Книгу учета доходов и расходов организаций и предпринимателей, применяющих УСН.

Напомним, что хотя "упрощенцы" не обязаны уплачивать ЕСН, от начисления и уплаты страховых пенсионных взносов их никто не освобождал. База для начисления страховых пенсионных взносов такая же, как и налоговая база для начисления ЕСН. В связи с этим если работники "упрощенца" проходят подготовку и переподготовку по своей основной специальности, то пенсионные взносы начислять не надо. Ведь такие выплаты в пользу работников освобождаются от обложения ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. А раз указанные выплаты в базу для начисления ЕСН не входят, то и к базе для расчета страховых пенсионных взносов они тоже не относятся.

На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не возникнет проблем и с вопросом начисления НДФЛ. Там говорится, что не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Если в обучении работников "упрощенца" нет их личной заинтересованности, то налог начислять не нужно.

 

 

 




Партнеры: