§ 3. Обучение работников

Участие работников в семинарах

Это, пожалуй, один из самых распространенных способов обучения сотрудников. Большинство офисных работников хоть раз, но участвовали в каком-нибудь семинаре. Между тем стоит отметить, что консультационные семинары зачастую служат инструментом для налоговой оптимизации, так как их стоимость увеличивает налоговые расходы предприятия, уменьшая его прибыль. А консультации в этом случае оказывают, как правило, аффилированные структуры. В связи с этим внимание налоговиков к консультационным семинарам значительно возросло, что, в свою очередь, требует от налогоплательщиков особо тщательно подходить к экономическому обоснованию участия в семинарах и даже к их стоимости.

Общие вопросы. Семинары можно разделить на два больших вида - учебные и консультационные. Учебные семинары имеют право проводить только те организации, у которых есть лицензия на право ведения образовательной деятельности. По окончании обучения слушатели получают документ об образовании.

В соответствии с п. 28 Типового положения об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26 июня 1995 г. N 610, слушателям, успешно завершившим курс дополнительного обучения, должен быть выдан соответствующий документ. Так как учебные семинары, как правило, укладываются в сроки объемом от 72 до 100 часов, то слушателям следует выдать удостоверение о повышении квалификации. Если семинар провод ило государственное или прошедшее аккредитацию негосударственное образовательное учреждение повышения квалификации, оно должно выдать соответствующий документ государственного образца. Естественно, что данный документ должен быть скреплен печатью образовательного учреждения.

Для проведения консультационных семинаров лицензия не нужна.

Необходимо отметить, что стоимость учебных семинаров не облагается НДС на основании пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, а вот стоимость консультационных услуг этим налогом облагается.

Налоговый учет.

Налог на прибыль организаций. Так как консультационные семинары стали излюбленным объектом налоговых проверок, необходимо обратить внимание на самые узкие места этого вопроса.

Во-первых, налоговые органы проверяют обоснованность направления именно этого работника на определенный семинар. Дело в том, что налоговики полагают, что работник может посещать семинары исключительно по своему профилю: бухгалтер - бухгалтерский, экономист -экономический, инженер - технический, юрист - юридический и т.д. Разумеется, на практике довольно часто специалисты посещают непрофильные семинары в силу того, что им необходимо пол учить определенные знания из другой области деятельности. Однако необходимость этого налоговым инспекторам придется доказывать отдельно.

Во-вторых, налоговые органы наверняка откажут в признании расходов на семинар в том случае, если он проводится в учебном центре за границей, а аналогичную услугу можно получить на территории России. Шанс у налогоплательщика появляется только в том случае, если ему удастся доказать, что необходимые знания иначе, чем за рубежом, получить нельзя. Если же при этом пол учение знаний сопровождается круизом на теплоходе или пребыванием на курортном побережье и организовывается при помощи туристической фирмы, то возможность учета этих расходов для целей налогообложения прибыли стремительно приближается к нулю.

В-третьих , налоговики обратят внимание на стоимость семинара. Если она покажется им неоправданно высокой, то они в обязательном порядке сравнят ее со стоимостью аналогичных семинаров, проводимых другими организациями. В этой связи идея увеличить стоимость обучения сотрудников на семинаре за счет "особых" отношений с аффилированной организацией становится далеко не такой привлекательной.

Расходы на участие в учебном семинаре можно учесть в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате предприятия.

Расходы на участие сотрудников в консультационном семинаре следует принимать в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль как расходы на консультационные услуги на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией товаров, работ или услуг.

Если семинар проводится исключительно с целью получения знаний, то учащиеся в основном питаются за свой счет, а развлекательные мероприятия отсутствуют. В свете возможных претензий налоговых органов по поводу трактовки проведения семинара для сотрудников как их скрытого отдыха, это становится почти правилом.

Иногда руководство организации все же осмеливается оплатить питание и развлечения. Расходы, связанные с организацией развлечений и отдыха, не признаются расходами на обучение на основании п. 3 ст. 264 НК РФ, и не уменьшают налогооблагаемую прибыль в соответствии с п. 43 ст. 270 НК РФ. Но есть и исключение. Оно относится к тем случаям, когда для участия в семинаре сотруднику приходится отправиться в другую местность на несколько дней. Статья 187 ТК РФ предоставляет таким лицам особые гарантии. Там сказано, что при направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы и средняя заработная плата. Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Это означает, что сотрудникам нужно будет оплатить:
- расходы по проезду к месту проведения семинара;
- расходы по найму жилого помещения;
- суточные за каждый день нахождения в месте проведения семинара.

ЕСН, страховые пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве. Вопрос начисления ЕСН и страховых пенсионных взносов в этой ситуации строго зависит от вида проводимого семинара.

Если семинар консультационный, то он никак не может быть отнесен к доходам работника. Ведь даже для целей налогообложения прибыли эти затраты проходят по статье прочих расходов, связанных с производством и реализацией товаров, работ или услуг, а не по статье оплаты труда. Это значит, что облагаемая база для расчета ЕСН, а следовательно, и страховых пенсионных взносов, отсутствует. Нет базы и для начисления взносов на страхование от несчастных случаев на производстве.

Если сотрудники посетили учебный семинар, то начислять ЕСН не нужно исходя из пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Ведь там говорится, что компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (и установленные законодательством), не подлежат налогообложению ЕСН (а следовательно, и страховыми пенсионными взносами).

Указанные компенсационные выплаты не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев.

НДФЛ. К счастью для налогоплательщиков, участие в семинарах , как в учебных, так и в консультационных, не относится к повышению образовательного уровня слушателей.

Доказывается это несложно. В ст. 27 Закона N 3266-1 говорится о нескольких образовательных уровнях, в том числе о высшем и послевузовском профессиональном образовании. Участие в семинарах образованием не является. Следовательно, не может повыситься и образовательный уровень.

Для чего необходимо было выяснить этот факт? Дело в том, что в п. 2 ст. 211 НК РФ под доходом, полученным работником в натуральной форме, понимается оплата работодателем обучения работника в его личных интересах. А если нет повышения образовательного уровня, то личный интерес у сотрудника от участия в семинаре явно отсутствует.

Однако и в этой ситуации надо действовать весьма осмотрительно. Как мы уже говорили, налоговики лояльно относятся к участию работников только в тех семинарах, которые соответствуют их профессии, выполняемой работе или занимаемой должности. А если нет ни того, ни другого, ни третьего, то ситуация меняется. Если работник посещает семинар не по профилю (например, секретарь участвует в семинаре по бухгалтерскому учету), то налоговики подозревают наличие личной заинтересованности. Соответственно, они попытаются заставить предприятие удержать с работника сумму НДФЛ, рассчитанную исходя из стоимости участия в семинаре.

Бухгалтерский учет.

Как правило, оплата участия работника организации в семинаре является расходом по обычным видам деятельности на основании п. 5 ПБУ 10/99 и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 60.

Если за участие в семинаре организации будет предъявлен НДС, то сумма входного налога должна отразиться по дебету счета 19 и кредиту счета 60. Соответственно, предъявление входного НДС к вычету отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", и кредиту счета 19.

Если налоговая инспекция откажется признавать затраты на участие в семинаре экономически обоснованными, то организации придется использовать положения ПБУ 18/02 и отражать возникновение постоянных налоговых обязательств.

Рассмотрим пример 24.

Пример 24. ЗАО "ЮрСпектр", оказывающее услуги в области юриспруденции, аудита и информационных технологий, отправило трех сотрудников на учебный семинар.

Семинар проводится учебным центром, имеющим соответствующую государственную лицензию. После обучения сотрудники получают документы установленного государственного образца.

Стоимость обучения составила 18 000 руб. без НДС, так как на основании пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ такая услуга этим налогом не облагается.

Учебный центр находится в другом городе, а длительность семинара составляет 9 дней. Вследствие этого поездка сотрудников на семинар была оформлена как командировка.

Стоимость проезда до учебного центра составила 450 руб. Стоимость проживания в гостинице - 9600 руб., в том числе НДС - 1464 руб. Общая сумма суточных составила 5400 руб.

Оплата проживания в гостинице была произведена работодателем безналичным путем, и организация смогла получить от гостиницы счет-фактуру.

В то же время еще двое сотрудников общества побывали на консультационном семинаре, проводимом в том же городе, где располагается организация. По итогам этого семинара аттестация не проводилась, и соответствующие документы не выдавались. Освобождение от НДС по консультационному семинару в налоговом законодательстве не предусмотрено.

Стоимость семинара составила для двух сотрудников 8000 руб., в том числе НДС - 1220 руб.

В бухгалтерском учете расходы на переподготовку сотрудников отражаются следующим образом.

Дебет 26 Кредит 76
- 18 000 руб. - образовательные услуги по учебному семинару отнесены к общехозяйственным расходам;

Дебет 76 Кредит 51
- 18 000 руб. - оплачен учебный семинар;

Дебет 71 Кредит 50
- 6000 руб. - выданы деньги сотрудникам, уезжающим на семинар;

Дебет 26 Кредит 71
- 5850 руб. (450 + 5400) - подтвержденные документами расходы на командировку отнесены на общехозяйственные расходы;

Дебет 50 Кредит 71
- 150 руб. (6000 - 5850) - неизрасходованные деньги возвращены в кассу организации;

Дебет 60 Кредит 51
- 9600 руб. - перечислен аванс гостинице;

Дебет 26 Кредит 60
- 8136 руб. (9600 - 1464) - после получения гостиничных счетов от работников услуги гостиницы списаны на общехозяйственные расходы;

Дебет 19 Кредит 60
- 1464 руб. - отражен входной НДС по услугам гостиницы;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 1464 руб. - после получения счета-фактуры от гостиницы входной НДС предъявлен к возмещению;

Дебет 26 Кредит 76
- 6780 руб. (8000 - 1220) - затраты на консультационный семинар отнесены к общехозяйственным расходам;

Дебет 19 Кредит 76
- 1220 руб. - отражен входной НДС из стоимости консультационного семинара;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 1220 руб. - входной НДС предъявлен к возмещению.