§ 2. Питание

Организация питания работников и упрощенная система налогообложения

Этот вопрос, кстати, может волновать не всех "упрощенцев", а только тех, кто согласно ст. 346.14 НК РФ выбрал в качестве базы для налогообложения величину доходов, уменьшенную на величину расходов. Тем, кто в качестве такой базы избрал сумму полученных им доходов, данная проблема волновать не будет.

Напомним, что при переходе на УСН организация-налогоплательщик на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ освобождается, в частности, от уплаты налога на прибыль и ЕСН. Она также не признается плательщиком НДС, за исключением данного налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

От начисления и уплаты страховых пенсионных взносов "упрощенец" не освобожден, а также он должен уплачивать единый налог, для исчисления которого (при условии, что в качестве объекта налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов) существует закрытый перечень затрат. Этот перечень установлен ст. 346.16 НК РФ.

И для организации, применяющей УСН, наличие или отсутствие положений о бесплатном или льготном питании работников в коллективном или трудовом договоре является тем решающим фактором, от которого зависит налогообложение данных операций.

Бесплатное питание предусмотрено. В пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указано, что "упрощенец" имеет право учесть при расчете единого налога расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В п. 2 ст. 346.16 НК РФ разъясняется, что под оплатой труда в данном случае надо понимать те положения, которые прописаны в ст. 255 НК РФ. В свою очередь, из положений п. 25 ст. 255 НК РФ и п. 25 ст. 270 НК РФ следует, что если расходы предприятия на бесплатное питание своих сотрудников предусмотрены в тексте коллективного или трудового договора, то их можно учитывать в составе расходов на оплату труда.

Это настолько очевидно, что против этого не возражают ни налоговые органы (см., например, Письма УМНС по г. Москве от 13.03.2003 N 26-08/13973, от 30.09.2002 N 26-12/45789, от 07.02.2002 N 26-12/6268 и от 08.04.2003 N 26-12/19111), ни Минфин России (см., например, Письма от 03.03.2005 N 03-03-01-04/1/87 и от 08.11.2005 N 03-03-04/1/344).

На сумму бесплатно предоставленного питания для работников организ ации необх одимо будет начислить страховые пенсионные взносы. Кроме того, следует начислить также и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Вне зависимости от того, каким именно образом предприятие организует бесплатное питание, - прямо пред оставляя горячие обеды или выплачивая денежную компенсацию, - ему придется удерживать с работников НДФЛ.

Напомним, что согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ бесплатно выдаваемое сотрудникам питание является их доходом, полученным в натуральной форме. И этот вид доходов не содержится в перечне доходов, не подлежащих налогообложению, приведенном в ст. 217 НК РФ. При этом согласно п. 1 ст. 211 НК РФ налоговая база по НДФЛ для данного случая будет определяться исходя из рыночных цен на питание.

"Упрощенец" будет являться налоговым агентом в отношении своих работников по исчислению и уплате НДФЛ. В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ он обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет исчисленную сумму данного налога. (Это означает, что, помимо всего прочего, ему надо будет еще и организовать учет доходов, получаемых его работниками в натуральной форме.)

Рассмотрим пример 19.

Пример 19. Для обеспечения питания работников ООО "Аист" заключило договор с общественной столовой. Условие об обеспечении работников питанием содержится в коллективном договоре. ООО "Аист" использует УСН и исчисляет налоговую базу как разницу между доходами и расходами.

Столовая переведена на ЕНВД, поэтому НДС она не уплачивает.

В марте 2008 г. общество перечислило столовой в счет доставляемых обедов 88 000 руб. Счет от столовой на оказание услуг по питанию был получен 2 апреля 2008 г. Столовая передает обеды для работников общества по рыночной цене.

Работникам фирмы были выданы талоны на 21 комплексный обед каждому. При посещении столовой работники оставляют талоны в ее кассе.

Общество занимается видом деятельности, отнесенным к 1-му классу профессионального риска. В 2008 г. страховой тариф по данному классу составляет 0,2%.

Таким образом, "упрощенец" имеет право и должен:
- увеличить размер своих налоговых расходов на сумму в размере 88 000 руб., что сэкономит ему 13 200 руб. (88 000 руб. x 15%);
- начислить и заплатить страховые взносы в ПФР в размере 12 320 руб. (88 000 руб. x 14%);
- начислить и заплатить страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве 176 руб. (88 000 руб. x 0,2%);
- удержать НДФЛ из доходов своих работников в размере 11 440 руб. (88 000 руб. x 13%).

Напомним, что согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ вышеуказанные страховые взносы также включаются в состав налоговых расходов "упрощенца", определяющего налоговую базу как "доходы минус расходы".

Бесплатное питание не предусмотрено. Если предоставление бесплатного питания для работников фирмы-"упрощенца" в трудовом или коллективном договоре предусмотрено не будет, то это приведет к финансовым потерям. Так как в данной ситуации бесплатное питание нельзя представить как расходы на оплату труда, то исходя из положений ст. 346.16 НК РФ стоимость питания не должна учитываться при расчете единого налога. Это означает, что указанные расходы работодателю придется полностью нести за счет своей собственной прибыли.

А вот страховые пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве начислять все-таки придется. Обязательные страховые взносы придется начислять потому, что "упрощенец" не является плательщиком налога на прибыль и не может воспользоваться положениями п. 3 ст. 236 НК РФ.

Возникает вопрос: можно ли учесть начисленные взносы в составе налоговых расходов, если те суммы, от которых были произведены начисления, в составе налоговых расходов учитывать нельзя?

По мнению автора, для этого нет никаких препятствий. В пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ сказано, что к налоговым расходам "упрощенцев" относятся "расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации". Никто, думается, не станет возражать, что начисление страховых взносов в рассматриваемой нами ситуации производится в соответствии с требованиями российского законодательства. А зависимость между тем, учитывается ли сумма дохода, от которой начисляются взносы, в составе налоговых расходов, и тем, можно ли учесть такие взносы в составе налоговых расходов, в главе Налогового кодекса об УСН не установлена.

Помимо начисления взносов, "упрощенцу" придется удержать со своих работников НДФЛ. Необходимость его удержания также не зависит от того, учитывается ли сумма доходов работников при расчете единого налога или нет.

Рассмотрим пример 20.

Пример 20. Для обеспечения питания работников ООО "Тандем" заключило договор с кафе. Условие об обеспечении работников питанием в коллективном или трудовом договоре не содержится. Бесплатное питание было введено приказом руководства фирмы.

ООО "Тандем" использует УСН и исчисляет налоговую базу как разницу между доходами и расходами.

Кафе переведено на ЕНВД, поэтому НДС оно не уплачивает.

В феврале 2008 г. общество перечислило кафе в счет доставляемых обедов 112 000 руб. Счет от кафе на оказание услуг по питанию работников общества был получен 5 марта 2008 г. Кафе передает обеды для работников общества по рыночной цене.

Работникам предприятия были выданы талоны на 19 комплексных обедов каждому. При посещении кафе работники оставляют талоны в его кассе.

Общество занимается видом деятельности, отнесенным к 1-му классу профессионального риска. В 2008 г. страховой тариф по данному классу составляет 0,2%.

Таким образом, "упрощенец" должен:
- начислить и заплатить страховые взносы в ПФР в размере 15 680 руб. (112 000 руб. x 14%);
- начислить и заплатить страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве - 224 руб. (112 000 руб. x 0,2%);
- удержать НДФЛ из доходов своих работников в размере 14 560 руб. (112 000 руб. x 13%).

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ вышеуказанные страховые взносы можно включить в состав налоговых расходов для расчета суммы единого налога.

Переход на ЕНВД. Чтобы не оказаться неожиданно в неприятной ситуации, связанной с необходимостью перевода части деятельности "упрощенца" на ЕНВД и ведением в этой связи раздельного учета, организациям, использующим УСН, надо запомнить следующее.

Необходимость перехода на ЕНВД может появиться тогда, когда у фирмы есть собственная столовая. В случае если фирма открыла свою столовую, то в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м, может быть переведено на уплату ЕНВД по решению субъекта Российской Федерации. В пп. 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ указано, что оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей, также может быть переведено на уплату ЕНВД по решению субъекта Российской Федерации.

Если в столовой предприятия будут питаться не только работники предприятия, но и посторонние лица, то ее придется перевести на уплату ЕНВД. Тот же самый результат будет и в том случае, если работники фирмы будут полностью оплачивать свое питание в этой столовой. В этой ситуации, как считают налоговики в Письме УФНС по г. Москве от 31 августа 2005 г. N 20-12/61586, организация получает доход, а следовательно, занимается предпринимательской деятельностью.

Если столовая кормит только работников фирмы и по льготной цене (то есть имеет не доход, а убыток), то, если рассуждать логически, столовая предпринимательскую деятельность не ведет. Однако налоговики могут возразить на это, что уровень цен столовой не является критерием для перевод а ее на уплату ЕНВД или отказа в этом, и что под дох одом можно понимать наличие выручки от реализации, а не только наличие прибыли. Как видите, это спорный и сложный вопрос, чреватый судебными разбирательствами без гарантированного удовлетворительного результата.

Таким образом, единственный способ для "упрощенца" избежать необходимости перехода на ЕНВД в части деятельности столовой состоит в том, чтобы она кормила исключительно работников фирмы и бесплатно. В этом случае она однозначно не будет вести предпринимательскую деятельность. А это - основополагающий критерий для перевода предприятия общественного питания на ЕНВД.