§ 2. Питание

Выплаты работникам на питание

Выплаты работникам на питание - один из самых простых способов. Фирма выдает своим работникам определенную денежную сумму на питание, а сотрудники уже сами выбирают для себя ту столовую или кафе, где они будут питаться.

Единственный минус - работники не обязательно будут тратить полученные деньги на собственное питание. Они могут израсходовать их любым другим способом, "сэкономив" на собственном здоровье.

У работодателя есть два пути: или оставить все на совести работников (ведь это их личное дело), или потребовать отчета о расходах на питание с приложением чеков ККМ или других подтверждающих документов.

И, как мы уже могли убедиться ранее, особенности налогового и бухгалтерского учета сумм выданной компенсации пря мо зависят от того, пред усмотрена она в тексте коллективного или трудового договора или нет.

Компенсация предусмотрена. Если выплата компенсации расходов на питание для работников предусмотрена коллективным или трудовым договором, то организация вправе отразить в налоговом учете подобные затраты в составе расходов на оплату труда в соответствии с п. 25 ст. 270 НК РФ. Это тем более несложно потому, что размер компенсации определяется в твердой денежной сумме и никаких рыночных цен искать не нужно.

Кроме того, сразу отметим, что объекта обложения по НДС у организации не возникает, так как денежное обращение не признается реализацией товаров, работ и услуг на основании пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ.

Поскольку для размера компенсации никакие нормы не установлены, следовательно, работодатель имеет право выплачивать те суммы своим сотрудникам, какие посчитает возможным.

На основании положений п. 25 ст. 255 НК РФ расходы, произведенные в пользу работников, предусмотренные трудовым или коллективным договором, можно учитывать в составе расходов на оплату труда как иные расходы.

Так как сумма компенсации включается в состав расходов на оплату труда, то согласно положениям п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 1 ст. 237 НК РФ предприятие должно начислять на сумму выплаченной компенсации ЕСН. А на основании п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ такая же налоговая база, как и для начисления ЕСН, должна использоваться для начисления страховых пенсионных взносов.

Согласно положениям ст. ст. 209 и 210 НК РФ сумма компенсации расходов на питание, полученная работником, является его доходом, выраженным в денежной форме. Это означает, что такая сумма должна быть включена в налоговую базу для исчисления НДФЛ.

Что касается страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то напомним, что эти взносы начисляются, в частности, на рассчитанную и начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, а в соответствующих случаях -и на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. Исключение составляют выплаты, перечисленные в Постановлении N 765.

Так как сумма денежной компенсации на питание в соответствии с трудовым или коллективным договором относится к доходам работника и об этом ничего не сказано в Постановлении N 765, то страховые взносы на страхование от несчастных случаев на сумму компенсации начислять надо.

Так как денежная компенсация на питание фактически является составной частью заработной платы сотрудников, то в бухгалтерском учете операции, связанные с этой выплатой, отражаются точно так же, как и операции по выплате заработной платы.

Рассмотрим пример 17.

Пример 17. В соответствии с условиями заключенного коллективного договора работникам ООО "Солнечный берег", занимающегося розничной торговлей, установлена компенсация расходов на питание, выплачиваемая в денежной форме, в размере 145 руб. за каждый отработанный день.

Работники организации трудятся по скользящему графику.

В марте 2008 г. ими было отработано 330 дней. Таким образом, общая сумма компенсации, выплаченная обществом за этот месяц, составила 47 850 руб. (330 дн. x 145 руб/дн.).

Организация относится к 1-му классу профессионального риска и уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исходя из тарифа в размере 0,2%.

В бухгалтерском учете предприятия указанные операции отразились следующим образом.

Дебет 70 Кредит 50
- 47 850 руб. - выплачена компенсация на питание работникам организации;

Дебет 44 Кредит 70
- 47 850 руб. - включена в состав расходов на оплату труда сумма компенсации;

Дебет 44 Кредит 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию",
- 12 441 руб. (47 850 руб. x 26%) - начислен ЕСН на сумму выплаченной компенсации;

Дебет 44 Кредит 69, субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве",
- 96 руб. (47 850 руб. x 0,2%) - начислены страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",
- 3276 руб. (25 200 руб. x 13%) - удержан НДФЛ при выплате заработной платы.

Компенсация не предусмотрена. Если вопрос о предоставлении компенсации на питание работников не предусмотрен в трудовом или коллективном договоре, то последствия для работодателя будут довольно неприятными.

Начнем с того, что согласно п. 25 ст. 270 НК РФ сумму денежной компенсации нельзя учесть при расчете налога на прибыль организаций. С одной стороны, это, конечно, потеря. С другой - раз сумма компенсации не учитывается в налоговых расходах, то и начислять на нее ЕСН не нужно. Это прописано в п. 3 ст. 236 НК РФ. Соответственно, не нужно начислять страховые пенсионные взносы на указанные суммы, так как п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ базой для начисления таких взносов установлена база, применяемая для начисления ЕСН. Нет базы для ЕСН - нет базы для начисления и пенсионных взносов.

Что касается страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то напомним, что в соответствии с п. 3 Постановления N 184 страх овые взносы начисляются, в частности, на рассчитанную и начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. Исключение составляют выплаты, перечисленные в Постановлении N 765.

Здесь довольно неожиданно возник спор. Некоторые специалисты полагают, что если условия о предоставлении денежной компенсации на питание в коллективном и трудовых договорах нет, то страховые взносы на эти суммы начисляться не должны. Они аргументируют это тем, что, по их мнению, в данной ситуации понесенные расходы не носят производственного характера и не относятся к системе оплаты труда, принятой в организации, что является необходимым условием для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

По мнению автора, в п. 3 Постановления N 184 речь идет все же не только об оплате труда, но и о доходе работника, начисленном по тому или иному основанию. Поэтому сумму компенсации, которая явно относится к доходам работника, необходимо облагать страховыми взносами от несчастных случаев.

Подобного вопроса в отношении необходимости начисления и уплаты НДФЛ даже не возникает. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Есть нюансы и в бухгалтерском учете.

Если выплаты работникам компенсации на питание не предусмотрены коллективным или трудовыми договорами, то учет расчетов с работниками, возможно, следует вести с использованием счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", а не с использованием счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Дело в формулировке ст. 135 ТК РФ. Там сказано следующее. Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Если выплата денежной компенсации не предусмотрена нормативными актами организации, то получается, что она не относится к оплате труда. А счет 70 в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Вот и получается, что применение счета 70 в данной ситуации было бы неправильным.

В отличие от налогового учета, расходы организации по предоставлению работникам компенсации на питание, не предусмотренной коллективным или трудовым договором, можно учитывать как прочие. Это следует из п. 12 ПБУ 10/99. Это значит, что сумму компенсации на питание следует отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Так как подобные расходы учитываются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом, то возникает необходимость в применении ПБУ 18/02. Дело в том, что возникает постоянная разница между двумя видами учета, а это в данном случае приводит к появлению постоянного налогового обязательства.

Рассмотрим пример 18.

Пример 18. Руководством ООО "Солнечный берег", занимающегося розничной торговлей, установлена компенсация расходов на питание для работников, выплачиваемая в денежной форме в размере 145 руб. за каждый отработанный день. В коллективном и трудовых договорах эта обязанность за обществом не закреплена.

В марте 2008 г. работниками фирмы было отработано 330 дней. Таким образом, общая сумма компенсации, выплаченная обществом за этот месяц, составила 47 850 руб. (330 дн. x 145 руб/дн.).

Организация относится к 1-му классу профессионального риска и уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исходя из тарифа в размере 0,2%.

В бухгалтерском учете предприятия указанные операции отразились следующим образом.

Дебет 73 Кредит 50
- 47 850 руб. - выплачена компенсация на питание работникам организации;

Дебет 91 Кредит 73
- 47 850 руб. - сумма компенсации отнесена к прочим расходам;

Дебет 44 Кредит 69, субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве",
- 96 руб. (47 850 руб. x 0,2%) - начислены страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",
- 3276 руб. (25 200 руб. x 13%) - удержан НДФЛ при выплате сумм компенсации;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Учет расчетов по налогу на прибыль",
- 11 484 руб. (47 850 руб. x 24%) - отражено возникновение постоянного налогового обязательства.

Всего вышеизложенного можно легко избежать, если внести в коллективный или трудовой договор (а лучше в оба) соответствующие положения о компенсации. Это будет самый простой и эффективный способ.