§ 2. Питание

Наличие комнаты для питания

Этот вариант подходит для тех организаций, количество сотрудников в которых не настолько велико, чтобы имело смысл содержать целую столовую.

Работники могут питаться самостоятельно и на рабочем месте, однако им все же необходимы будут такие предметы, как холодильник, микроволновая печь, электрический чайник или кофеварка, а также посуда. Желательно иметь также и кухонную мебель.

Вопросы по поводу начисления ЕСН, НДФЛ и страховых взносов здесь не возникают, так как работники приносят продукты с собой, и в этом деле предприятие никаких услуг им не оказывает.

Главный вопрос в данной ситуации состоит в том, можно ли учесть стоимость данного имущества при расчете налога на прибыль организаций.

Начнем все же несколько издалека, а именно с положений трудового законодательства.

Согласно положениям ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

В ст. 223 ТК РФ есть и более прямые указания. Там сказано, что обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются:
- санитарно-бытовые помещения;
- помещения для приема пищи;
- помещения для оказания медицинской помощи;
- комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки;
- санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи.

Согласно Строительным нормам и правилам СНиП 2.09.04-87 "Административные и бытовые здания", утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 30 декабря 1987 г. N 313, комната для приема пищи вместо столовой-раздаточной была предусмотрена при численности работающих в смену менее 30 человек. Согласно п. 2.52 данного СНиП 2.09.04-87 комната для приема пищи должна быть оборудована умывальником, стационарным кипятильником, электрической плитой, холодильником, при этом ее площадь должна быть не менее 12 кв. м.

Несмотря на все это, хотелось бы посоветовать работодателям условие о наличие комнаты для приема пищи предусмотреть при заключении трудового или коллективного договора. Зная о том, насколько внимательно относится Минфин России к наличию или отсутствию такого условия, наличие данного положения в договоре снимает многие вопросы.

Теперь перейдем непосредственно к тексту НК РФ.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Для того чтобы этот под пункт реально исполнялся, понятие нормальных условий труда для работников компании желательно прописать в коллективном договоре.

Подтверждением этому может служить и Письмо Минфина России от 21 апреля 2005 г. N 03-06-01-04/209, где сказано, что "принимая во внимание условия, приведенные в п. 4... ПБУ 6/01... и исходя из требований приоритета содержания перед формой, полагаем, что при включении в коллективный договор положений по условиям труда работников приобретенные организацией в целях его реализации объекты имущества принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и, соответственно, являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций".

И раз Минфин России не возражает против учета кухонного оборудования в составе основных средств для целей бухгалтерского учета и обложения его налогом на имущество, было бы крайне нелогично отказывать в его учете для целей налогообложения прибыли.

Тем не менее налоговики зачастую именно так и поступают. К счастью, судебные решения выносятся в основном в пользу организаций. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 11 января 2006 г. N Ф09-5989/05-С7 и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 18 апреля 2005 г. N А56-32904/04 посчитали, что если на предприятии нет собственной столовой, то расходы на приобретение кухонной мебели для обустройства специальной комнаты по приему пищи сотрудниками являются экономически обоснованными.

Тот же ФАС Северо-Западного округа указал на то, что если работники предприятия (или хотя бы их часть) не имеют обеденных перерывов, то стоимость кухонного оборудования, обеспечивающего питание таких сотрудников на их рабочем месте, должна быть учтена при расчете налога на прибыль организаций.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 11 января 2006 г. N Ф09-5989/05-С7 вынес решение, что и наличие специальной комнаты для приема пищи вовсе не обязательно, чтобы признать в налоговом учете расходы на приобретение микроволновой печи. Вполне достаточно того, что в трудовом договоре прописана обязанность работодателя обеспечить работникам условия для приема пищи.

Обратите внимание! Если расходы на оборудование комнаты для питания признаются экономически обоснованными и подл ежащими налоговому учету, то входной НДС, связанный с этими расходами, можно предъявить к вычету из бюджета на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Рассмотрим пример 13.

Пример 13. ООО "Фрегат" оказывает услуги по подбору персонала для крупных компаний. В офисе фирмы работают 14 человек. Общество арендует офис в здании бывшего НИИ. Столовой в здании нет.

Обеденный перерыв на фирме не предусмотрен. В коллективном договоре записано, что организация обязана обеспечить возможность принятия пищи сотрудниками, не выходя из офиса.

Для этого оборудуется специальная комната для приема пищи.

С этой целью организация в марте 2008 г. приобрела:
- холодильник стоимостью 25 000 руб., в том числе НДС - 3813 руб.;
- микроволновую печь стоимостью 4000 руб., в том числе НДС - 610 руб.;
- электрочайник стоимостью 1700 руб., в том числе НДС - 259 руб.;
- кофеварку стоимостью 2200 руб., в том числе НДС - 336 руб.;
- набор мебели для столовой стоимостью 24 000 руб., в том числе НДС - 3661 руб.;
- набор посуды стоимостью 1200 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу относится имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Это означает, что активы стоимостью менее 20 000 руб. можно сразу же списать в налоговые расходы.

Холодильник в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1, относится к 3-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Мебель относится к 4-й амортизационной группе - (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Общество выбрал о минимальные сроки эксплуатации имущества и использует линейный метод начисления амортизации.

Таким образом, ежемесячная величина амортизации холодильника составляет 572,6 руб. ((25 000 руб. - 3813 руб.) : 37 мес.), а ежемесячная величина амортизации кухонной мебели составляет 333,4 руб. ((24 000 руб. - 3661 руб.) : 61 мес.).

В бухгалтерском учете организации исходя из положений п. 5 ПБУ 6/01 установлен стоимостный лимит в размере 20 000 руб. для включения в состав материально-производственных запасов тех активов, которые формально подпадают под определение основных средств.

В бухгалтерском учете все это должно отразиться следующими проводками.

В марте 2008 г.:

Дебет 10 Кредит 60
- 7895 руб. (4000 + 1700 + 2200 + 1200 - 610 - 259 - 336) - отражено в учете приобретение микроволновой печи, электрочайника, кофеварки и набора посуды;

Дебет 08 Кредит 60
- 41 526 руб. (25 000 + 24 000 - 3813 - 3661) - отражено приобретение холодильника и набора мебели для столовой;

Дебет 19 Кредит 60
- 8679 руб. (3813 + 610 + 259 + 336 + 3661) - отражен входной НДС по приобретенному имуществу;

Дебет 01 Кредит 08
- 41 526 руб. - холодильник и набор мебели для столовой включены в состав основных средств;

Дебет 26 Кредит 10
- 7895 руб. - приобретенное имущество списано на общехозяйственные расходы;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 8679 руб. - входной НДС предъявлен к вычету из бюджета. В апреле 2008 г.:

Дебет 26 Кредит 02
- 906 руб. (572,6 + 333,4) - ежемесячная сумма амортизации по холодильнику и кухонной мебели отнесена в состав общехозяйственных расходов.