Глава 3. Совместно используемые активы
§ 1. Что такое совместно используемые активы?
Для целей бухгалтерского учета активы считаются совместно используемыми, если имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из них в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор в целях совместного использования активов (имущества) для получения экономических выгод или дохода.
При этом каждый участник договора несет установленную договором долю расходов и обязательств, а также получает долю доходов от совместного использования активов (п. 9 ПБУ 20/03).
Основными отличительными признаками совместной деятельности в форме совместно используемых активов являются:
- наличие общей долевой собственности на имущество, внесенное в качестве вклада в совместную деятельность;
- каждый участник несет соответствующую долю расходов и обязательств, которые возникли у него непосредственно при совместной деятельности (поддержание имущества в состоянии, пригодном для полезного использования);
- каждый участник несет соответствующую долю в общих расходах и обязательствах;
- каждый участник получает свою долю дохода или продукции, произведенную совместными активами.
В отличие от совместно осуществляемых операций при такой форме совместной деятельности, как совместно используемые активы, важен факт наличия имущества, принадлежащего участникам совместной деятельности на праве общей долевой собственности. При совместном процессе объединение имущества отсутствует, каждый из участников выполняет свою часть процесса с использованием собственного имущества. В то же время цепочка в рамках общего производственного процесса при совместном использовании активов отсутствует.
Еще одним отличием является несение участником совместно используемых активов соответствующей доли в общих расходах и обязательствах. Тогда как при совместном процессе каждый участник несет только собственные расходы и обязательства.
В качестве наиболее типичного примера ПБУ 20/03 приводит ситуацию, когда здание принадлежит на праве долевой собственности двум или более организациям и они заключаю т договор о его совместном использовании путем сдачи в аренду. При этом каждому участнику договора причитается часть арендной платы и каждый несет соответствующую часть расходов. По аналогии организации могут владеть базой отдыха, совместно эксплуатировать ее и пол учать доход от продажи путевок, организации корпоративных праздников и т.п.
По нашему мнению, применение норм ПБУ 20/03 в данной ситуации (так же как и в других аналогичных ситуациях) будет оправданным только в случае, если по условиям договора о долевой собственности часть активов, принадлежащая каждому участнику, не выделяется в натуральном выражении. Например, в примере, приведенном в ПБУ 20/03, договором не определено, какая часть площади здания (в натуральном выражении - с выделением на плане) принадлежит каждому участнику. Если же такое выделение осуществляется на этапе ввода объекта в эксплуатацию (по окончании строительства или при приобретении в долевую собственность), вопрос о сдаче помещений в аренду и организации учета операций, связанных с арендным договором, может решаться каждым участником обособленно.
В практической деятельности организации, работающие в области нефтегазодобычи, добывающие минеральное сырье, могут заключать договоры о совместном использовании имущества, например о совместной эксплуатации нефтепровода несколькими организациями. Каждый участник договора использует трубопровод для транспортировки своей нефти, за что несет оговоренную часть расходов по эксплуатации нефтепровода.
Возможно совместное владение железнодорожными подъездными путями необщего пользования и использование их для оказания услуг по приемке и отгрузке грузов на подъездных путях и погрузочно-разгрузочных площадках. В этом случае нет необходимости в создании нового юридического лица.
Есть мнение ряда экспертов о том, что договор о совместном использовании активов содержит элементы посреднического договора и регулируется гл. 49 "Поручение", 51 "Комиссия" и 52 "Агентирование" ГК РФ.
|