Глава 1. Виды совместной деятельности

Под участием в совместной деятельности в целях ПБУ 20/03 следует понимать участие организации в качестве стороны в гражданско-правовом договоре, в частности в договоре простого товарищества или ином договоре о совместной деятельности.

ПБУ 20/03 в зависимости от способа извлечения экономической выгоды выделяет три типа совместной деятельности (пп. "б" п. 22 ПБУ 20/03):
1) совместное осуществление операций;
2) совместное использование активов;
3) совместное осуществление деятельности (договор простого товарищества).

Для всех форм совместной деятельности предусмотрен свой порядок ведения бухгалтерского учета и отражения информации в финансовой отчетности.

ПБУ 20/03 намного шире определяет границы и формы такой деятельности, чем это принято в гражданском законодательстве, да и в практике хозяйственной деятельности. Очевидно, что совместное осуществление операций и совместное использование активов не подразумевает заключения договора простого товарищества в трактовке ГК РФ. При этом согласно ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами, а также договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор).

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 15 апреля 1997 г. N 4414/96 подчеркивается, что гражданское законодательство, регулирующее совместную деятельность, не ограничивает право участников этой деятельности на заключение любых договоров, направленных на достижение общей хозяйственной цели.

Следовательно, объекты регулирования договора о совместной деятельности (ст. 1041 ГК РФ) и информация об участии в совместной деятельности (ПБУ 20/03) лишь частично совпадают.

Всем формам совместной деятельности присущи следующие характеристики:
- две или более стороны совместной деятельности связаны соответствующим договором;
- данный договор устанавливает совместный контроль, то есть ни одна из сторон не может осуществлять единоличный контроль за совместной деятельностью;
- осуществляются без образования юридического лица.

Учитывая сказанное, при заключении таких договоров главными критериями должны быть не только юридическая чистота оформления договора с точки зрения его правовой конструкции (что весьма затруднительно в условиях неурегулированности рассматриваемых взаимоотношений сторон ГК РФ), но и грядущие налоговые последствия, а также предпринимательские риски организации.

Поскольку конкретные бухгалтерские записи в ПБУ 20/03 не приведены, а бухгалтерский учет при совместно осуществляемых операциях и совместно используемых активах описан в общем виде, попытаемся помочь бухгалтеру сориентироваться, приведя возможный вариант учета при каждом из трех определяемых положением видов совместной деятельности.