Минимизация налогов

Реклама



Глава 9. Товарищ - иностранный партнер

Субъектом договора о совместной деятельности может быть иностранная организация. Она может заключить договор простого товарищества по российскому законодательству и получать доход от участия в совместной деятельности в РФ.

Мы уже говорили о том, что в случае, если хотя бы одним из участников простого товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, ведение налогового учета доходов и расходов такого товарищества должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел простого товарищества в соответствии с договором.

Нормативное регулирование вопросов, связанных с налогообложением иностранного участника совместной деятельности, недостаточно разработано. Практически только в гл. 25 НК РФ мы находим упоминание об этом.

Сделаем попытку обобщить имеющиеся на этот счет мнения.

Вначале разберемся с тем, будет ли приводить данная деятельность иностранной компании к образованию постоянного представительства. Понятие постоянного представительства применяется не в качестве организационно-правовой формы деятельности иностранной организации, а исключительно применительно к налоговому его статусу.

Понятие постоянного представительства раскрывается в ст. 306 НК РФ. Логика статьи такова, что любая деятельность, которая не подпадает под определение вспомогательной и подготовительной, ведет к образованию постоянного представительства.

Помимо этого постоянное представительство характеризуется регулярностью деятельности и местом на территории РФ, связанным с такой деятельностью.

Факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории РФ, сам по себе не может рассматриваться для данной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в РФ (п. 6 ст. 306 НК РФ).

Если иностранная организация в рамках договора о совместной деятельности не занимается осуществлением самостоятельной предпринимательской деятельности в РФ, приводящей к образованию постоянного представительства в соответствии со ст. 306 НК РФ, а только получает доходы в виде распределения прибыли от совместной деятельности, то подобные доходы относятся к доходам от источников в РФ.

К доходам иностранной организации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, относятся доходы иностранной организации (не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ через постоянное представительство), получаемые в результате распределения в пользу этой иностранной организации прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений (пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Налог с указанных видов доходов исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, то есть по ставке 20%.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Если в рамках договора простого товарищества иностранная организация осуществляет какую-либо деятельность на территории РФ и эта деятельность отвечает условиям, определенным п. 2 ст. 306 НК РФ, то есть приводит к образованию постоянного представительства, иностранная организация в соответствии со ст. 286 НК РФ становится самостоятельным плательщиком налога на прибыль в России. Особенности налогообложения прибыли иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ, установлены ст. 307 НК РФ.

В соответствии со ст. 307 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признаются:

- доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов;

- доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

- другие доходы от источников в РФ, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.

Как правило, российская организация, заключив договор простого товарищества, представляет как свои интересы, так и в равной мере интересы другого участника, то есть иностранной компании. Поэтому представители налоговых органов и Минфина России считают, что для налоговых целей в рамках ведения совместной деятельности российская организация -участник совместной деятельности должна рассматриваться как постоянное представительство компании - резидента иностранного государства.

Вместе с тем ст. 7 НК РФ определяет, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правил а и нормы, чем предусмотренные российским налоговым законодательством, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Поэтому при налогообложении доходов иностранной компании от деятельности в РФ в рамках простого товарищества, созданного по российскому законодательству, надлежит пользоваться, прежде всего, международными соглашениями между РФ и иностранными государствами об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество. Если в соглашениях не сказано, что доходы иностранной компании не подлежат налогообложению на территории России, следует руководствоваться общими правилами гл. 25 НК РФ.

В случае возникновения затруднений при применении международных соглашений за разъяснениями следует обращаться в Минфин России. Это министерство в большинстве соглашений названо компетентным органом в вопросах применения соглашений.

 

 

 




Партнеры: