Глава 6. Транспортный налог

Вопрос о транспортном налоге возникает в случае, когда кто-то из товарищей вносит в качестве вклада в совместную деятельность транспортное средство.

Исчисление и уплата транспортного налога регулируются нормами гл . 28 "Транспортный налог" НК РФ. Он относится к региональным налогам, поэтому регулируется также региональным законодательством, дополняющим нормы НК РФ.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 НК РФ).

Правила регистрации автотранспортных сред ств и прицепов к ним в ГИБДД утверждены Приказом МВД России от 27 января 2003 г. N 59.

Однако в соответствии с п. 1 ст. 1043 ГК РФ внесенное имущество, которым товарищи обладали на праве собственности, признается их общей долевой собственностью, если иное не установлено договором или законом. В то же время транспортное средство, как правило, зарегистрировано на конкретное лицо. Чтобы избежать проблем, товарищи могут установить в договоре правовой режим транспортных средств и определить, что его собственнику компенсируются расходы на содержание этого средства и уплату транспортного налога.

Кратко остановимся на вопросах расчета транспортного налога и порядка заполнения декларации по нему.

Транспортный налог уплачивают организации, у которых транспортные средства:
- находятся в собственности;
- используются по доверенности на право владения и распоряжения, если это транспортное средство принадлежит физическому лицу.

Если доверенность оформлена до 29 июля 2002 г., то плательщиком налога будет являться лицо, указанное в доверенности, если после этой даты - собственник транспортного средства.

Объектом налогообложения по транспортному налогу признаются транспортные средства, перечисленные в п. 1 ст. 358 НК РФ и зарегистрированные в соответствующем государственном органе. К ним относятся следующие виды транспортных средств:
- наземные - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани;
- воздушные - самолеты, вертолеты и др.;
- водные - теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и др.

Не облагаются налогом транспортные средства, для которых не требуется государственная регистрации. Транспорт, который фактически не зарегистрирован, но по законодательству его регистрация требуется, также не облагается налогом (но такие транспортные средства эксплуатировать нельзя). Не облагаются налогом также транспортные средства, которые прямо перечислены в п. 2 ст. 358 НК РФ. Перечень таких средств закрытый.

Платить налог и представлять декларацию необходимо по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Если организация использует наземный транспорт, то налог уплачивается по месту государственной регистрации транспортных средств. Владельцы водного и воздушного транспорта представляют декларацию по месту нахождения организации.

Порядок и сроки уплаты налога определяют региональные власти.

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (ст. 360 НК РФ). Отчетный период - I, II, III кварталы. В течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное. По истечении каждого отчетного периода авансовый платеж исчисляется в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

По итогам налогового периода исчисление налога производится в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Но сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. То есть при условии внесения авансовых платежей налог по кварталам поступает равномерно, и по итогам IV квартала уплачивается "квартальная" сумма.

Субъектам РФ, на территории которых взимается транспортный налог, предоставлено право не устанавливать по этому налогу отчетные периоды, а также разрешать отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи. В связи с этим законодатели должны уточнить порядок уплаты налога на территории субъекта в зависимости от наполняемости бюджета.

Московские налогоплательщики отчитываются перед налоговиками по транспорту только раз в год. Столичные законодатели воспользовались правом, предоставленным п. 3 ст. 360 НК РФ, и не установили в течение года отчетные периоды, по истечении которых перечисляются авансовые платежи по налогу (Закон г. Москвы от 23.10.2002 N 48 "О транспортном налоге").

Базовые размеры налоговых ставок установлены ст. 361 НК РФ. Их величина зависит от категории транспортного средства, мощности двигателя или валовой вместимости этого средства. Эти данные указаны в технической документации на соответствующее транспортное средство и содержатся в его регистрационных документах.

Налоговые ставки могут быть изменены в региональном законе, но не более чем в 5 раз по отношению к базовым. При нарушении в регионах этого порога применяется ставка, предельно допустимая НК РФ.

Региональные власти вправе дифференцировать налоговые ставки в зависимости от категории и срока эксплуатации транспортных средств. Если ставка налога по какой-либо категории транспортных средств не установлена, применяется средняя ставка из ст. 361 НК РФ для этой категории.

Налоговая база для транспортного средства:
- с двигателем - определяется как его мощность в лошадиных силах;
- для несамоходных транспортных средств - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
- для водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателя или в отношении которых не определяется валовая вместимость, - как единица транспортного средства.

Организации самостоятельно рассчитывают сумму налога по данным технических паспортов, а также свидетельств о государственной регистрации транспортного средства.

Сумма налога по каждому транспортному средству определяется как произведение налоговой базы на ставку налога, установленную на территории соответствующего субъекта РФ.

Если в течение одного месяца транспорт был снят с учета в одном субъекте РФ и зарегистрирован в другом субъекте, то налог уплачивается туда, где транспорт был зарегистрирован на 1-е число этого месяца.

Декларацию подают только плательщики налога. Если у организации нет транспорта либо он не зарегистрирован, декларацию не представляют. Организации, пользующиеся льготой по региональному законодательству либо имеющие транспорт, который не облагается данным налогом в соответствии с п. 2 ст. 358 НК РФ, от подачи декларации не освобождаются.

Определен порядок расчета суммы налога в случае регистрации или снятия с регистрации транспортного средства в течение налогового периода. В этом случае исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Статья 363.1 НК РФ определяет порядок и сроки представления налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам налогоплательщиками-организациями.

Налоговую декларацию по налогу необходимо предоставить не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения транспортных средств. Налоговые расчеты по авансовым платежам предоставляются в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Форму налоговой декларации по транспортному налогу и форму налогового расчета по авансовым платежам утверждает Минфин России. Действующий бланк налоговой декларации по транспортному налогу утвержден Приказом Минфина России от 13 апреля 2006 г. N 65н.

Декларация включает: титульный лист, разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)" и разд. 2 "Расчет суммы налога по каждому транспортному средству (по данным налогоплательщика)".

Если у компании есть транспорт, зарегистрированный на территориях с разными кодами ОКАТО, то разд. 1 и 2 следует заполнять отдельно по каждому коду. В этом же разделе указывают и льготы по налогу. Как и большинство налоговых отчетов, транспортную декларацию следует заполнять с конца, то есть сначала вносят данные в разд. 2, а далее переносят сведения в разд. 1 и титульный лист.