Глава 4. Налог на имущество

§ 6. Как заполнить декларацию?

Каждый участник простого товарищества (договора о совместной деятельности) по окончании каждого квартала как обычный налогоплательщик должен представить в свою налоговую инспекцию расчет авансовых платежей по налогу на имущество, а по итогам года -налоговую декларацию.

Организация отчитывается по той форме, которая принята в регионе, где она имеет облагаемое налогом имущество.

Если в регионе не установлена своя форма отчетности, то используется типовая форма N КНД 1152001. Она утверждена Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкции по ее заполнению".

Декларация представляется в налоговые органы:
- по месту нахождения российской организации;
- по месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство;
- по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
- по месту нахождения недвижимого имущества.

По движимому имуществу, внесенному и созданному (приобретенному) в процессе совместной деятельности, налогоплательщик должен уплачивать налог и представлять налоговые декларации по месту своего нахождения, а по недвижимому имуществу - по местонахождению этого недвижимого имущества.

Сводная налоговая декларация в целом по организации не составляется. Отчетность формируется и подается отдельно по каждому месту уплаты налога в бюджет по отдельным кодам ОКАТО муниципального образования, соответствующим территории, которая курируется данным налоговым органом. Так сказано в п. 1.4 Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Если налоговый орган курирует территории нескольких муниципальных образований с разными кодами по ОКАТО, то ему представляется одна декларация с заполнением разделов, в которых указываются суммы налога, подлежащие уплате по соответствующему коду ОКАТО в бюджет муниципальных образований.

Региональным законодательством может быть предусмотрено, что налог на имущество организаций зачисляется в региональный бюджет без направления части суммы налога в местный бюджет. Например, так установлено в Москве и Санкт-Петербурге. В этом случае в декларации указывается полная сумма налога, уплачиваемая в субъект РФ.

В этом случае представляется единая декларация по всему имуществу, облагаемому этим налогом на территории данного субъекта РФ. Выделять подразделения и объекты недвижимости, которые расположены на этой же территории, не надо, так как декларация представляется по местонахождению головной организации. Ведь налог уплачивается в один бюджет (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 27.02.2004 N 23-01/1/12408).

Заполняется декларация в рублях.

Рассмотрим особенности заполнения декларации участниками договора простого товарищества.

Типовые бланки отчетности по налогу на имущество не приспособлены для того, чтобы отражать в них стоимость основных средств, задействованных в совместной деятельности. Поэтому при составлении декларации организации, которые помимо участия в простом товариществе ведут самостоятельный бизнес, столкнутся с некоторыми трудностями.

Подавать две декларации (одну - по самостоятельной деятельности, вторую - по совместной) нельзя. В то же время основные средства, которые участвуют в совместной деятельности, в расчете налога учесть нужно. Значит, бухгалтеру придется свести в единый показатель среднегодовой стоимости (строка 140 разд. 2 расчета) три составляющих:
- среднюю остаточную стоимость основных средств, которые эксплуатируются в собственной деятельности. Это основные средства, отраженные в собственном балансе;
- среднюю остаточную стоимость основных средств, переданных в качестве вклада в совместную деятельность. Эту информацию должен пред оставить тот участник, который ведет учет деятельности простого товарищества. Эти сведения поступают в организацию извне, поэтому нужно позаботиться о том, чтобы они были правильно оформлены и не вызвали сомнений у налогового инспектора;
- долю (пропорциональную вкладу) средней остаточной стоимости основных средств, которые были приобретены в процессе совместной деятельности. Эти сведения налогоплательщику тоже должен предоставить участник, ведущий общие дела.

Методика объединения трех показателей в один не разъяснена ни в гл . 30 НК РФ, ни в Инструкции по заполнению декларации.