Глава 4. Налог на имущество

§ 2. Имущество, переданное товарищем для совместной деятельности

Каждый участник договора в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность, платит налоги сам.

При этом следует учитывать, что переданное участником имущество на его балансе уже не учитывается в качестве объекта основных средств. Ведь стоимость таких объектов в момент передачи вклада переносится в составе финансовых вложений (на счет 58 субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества"). То есть переданные основные средства не перестали быть основными для целей исчисления налога на имущество. Но они учитываются передавшим их товарищем не в составе основных средств.

Подтверждение этой позиции мы находим в Письме Минфина России от 16 сентября 2004 г. N 03-06-01-04/33 "Об уплате налога на имущество налогоплательщиками, заключившими договор простого товарищества". В нем прямо говорится о том, что за основные средства, внесенные в совместную деятельность в качестве вклада, налог должен платить тот участник, который сделал этот вклад, независимо от того, на каком счете они у товарища учитываются.

В составе основных средств принятое имущество учитывает товарищ, ведущий общие дела. Но он плательщиком налога на имущество являться не будет. В связи с этим на обособленном балансе совместной деятельности не отражаются обязательства по уплате налога на имущество.

Налоговая база по налогу на имущество, внесенное в совместную деятельность, определяется исходя из его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, на основании данных отдельного баланса простого товарищества. Об этом сказано в Письме Минфина России от 19 апреля 2005 г. N 03-06-01-04/206 "О порядке определения налоговой базы по налогу на имущество, в отношении основных средств, внесенных в совместную деятельность".

Участник договора простого товарищества, ведущий общие дела, обязан сообщать каждому налогоплательщику - участнику договора о совместной деятельности сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода.

Направлять другим товарищам сведения, необходимые для расчета базы по налогу на прибыль, участник, ведущий общие дела, обязан не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода.

Пример 5. ООО "Зима" заключило договор простого товарищества с ЗАО "Лес". Общие дела поручено вести ЗАО "Лес".

В феврале 2007 г. ООО "Зима" передало в совместную деятельность оборудование. Остаточная стоимость оборудования по данным бухгалтерского учета ООО "Зима" составляла 74 000 руб. (первоначальная стоимость - 80 000 руб., начисленная амортизация - 6000 руб.).

В договоре товарищи оценили оборудование в 74 000 руб. Для оборудования товарищами был установлен срок полезного использования 37 месяцев, амортизацию решили начислять линейным способом.

При передаче оборудования в совместную деятельность в феврале 2007 г. в бухгалтерском учете ООО "Зима" были осуществлены следующие бухгалтерские записи:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"
- 80 000 руб. - списана первоначальная стоимость оборудования;

Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 6000 руб. - списана амортизация, начисленная по оборудованию;

Дебет 58 субсчет "Вклады по договору простого товарищества" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 74 000 руб. (80 000 - 6000) - внесено оборудование в совместную деятельность.

В обособленном балансе ЗАО "Лес", которому поручено вести общие дела, в феврале оприходовало оборудование следующей бухгалтерской записью:

Дебет 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" Кредит 80 субсчет "Вклад ЗАО "Зима"
- 74 000 руб. - получено оборудование от ООО "Зима" по договору простого товарищества.

В марте в обособленном бухгалтерском балансе простого товарищества бухгалтер ЗАО "Лес" начислил амортизацию по оборудованию:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02
- 2000 руб. (74 000 руб. : 37 мес.) - начислена амортизация по оборудованию.

Таким образом, остаточная стоимость оборудования в обособленном балансе товарищества равна по состоянию:
- на 1 марта 2007 г. - 74 000 руб.;
- на 1 апреля 2007 г. - 72 000 руб. (74 000 - 2000).

Эти данные об остаточной стоимости оборудования, внесенного в качестве вклада в совместную деятельность, ЗАО "Лес" сообщит ООО "Зима".

ООО "Зима" их покажет в налоговой декларации по налогу на имущество за I квартал 2007 г.

Налог на имущество начислит на своем балансе ООО "Зима".

Если у данной организации на балансе имеются иные собственные основные средства, то нужно сложить их остаточную стоимость на соответствующие даты и остаточную стоимость имущества, внесенного в качестве вклада в простое товарищество.

Следует отметить, что облагаемая налогом на имущество стоимость основных средств определяется договором простого товарищества. В связи с этим участник договора, передавая основные средства в совместную деятельность, может уменьшить их договорную стоимость, что, в свою очередь, приведет к уменьшению налога на имущество.