Глава 3. Акцизы

Уплата акцизов в рамках договора простого товарищества регулируется ст. 180 "Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)" НК РФ.

В п. 2 ст. 180 НК РФ установлено, что всю сумму акциза по совместной деятельности исчисляет и уплачивает участник, ведущий дела простого товарищества.

При заключении договора простого товарищества уполномоченное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора о совместной деятельности.

Формы извещений утверждены Приказом МНС России от 23 августа 2001 г. N БГ-3-09/303 (N N 9-АКПТ-1 и 9-АКПТ-2). Форму N 9-АКПТ-1 представляет в налоговые органы организация, а N 9-АКПТ-2 - индивидуальный предприниматель, которые будут выполнять функции уполномоченного участника по уплате акцизов. За непредставление извещения налогоплательщика могут привлечь к налоговой ответственности согласно ст. 126 НК РФ.

Одновременно с извещением направляются копии заверенных в установленном порядке документов: свидетельства о постановке на учет в налоговом органе каждого участника договора и доверенности, удостоверяющей полномочия уполномоченного участника, если указанные полномочия не удостоверены договором простого товарищества (договором о совместной деятельности).

Налоговые органы обязаны в трехдневный срок с момента поступления извещения от уполномоченного участника договора об исполнении (прекращении) обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза уведомить об этом факте налоговые органы по месту нахождения (по месту жительства) других участников договора.

Производство большинства подакцизных товаров осуществляется на основании специальных разрешений - лицензий, которые в соответствии с действующими законодательными актами выдаются юридическим лицам и (или) индивидуальным предпринимателям.

Так, ст. 18 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" установлено, что деятельность по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, за исключением розничной продажи алкогольной и непищевой спиртосодержащей продукции, осуществляется только юридическими лицами независимо от их форм собственности на основании лицензий.

Методические рекомендации по применению гл. 22 "Акцизы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары), утвержденные Приказом МНС России от 18 декабря 2000 г. N БГ-3-03/440, разъясняют по данному вопросу следующее. В рамках договора простого товарищества возможна деятельность по производству подакцизных товаров, которые не подлежат лицензированию, поскольку лицензии на производство подакцизных товаров выдаются только юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

Уполномоченный участник договора простого товарищества (совместной деятельности) представляет в налоговый орган по месту своей постановки на учет декларацию, заполняемую в установленном для налогоплательщиков акцизов порядке. Сроки уплаты налога установлены в ст. 204 НК РФ. Формы налоговых деклараций по акцизам утверждены Приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. N 146н.

Следует обратить внимание на то, что в п. 1 ст. 180 НК РФ пред усмотрена солидарная ответственность участников совместной деятельности по исполнению обязанности, связанной с уплатой акциза. Солидарная ответственность наступает, если участник, ведущий общие дела, не уплатил причитающиеся суммы акциза. Тогда требование об уплате может быть предъявлено остальным участникам товарищества.

Обязанность по уплате акциза участниками договора простого товарищества считается исполненной, если лицо, исполняющее обязанности по уплате акциза в рамках договора простого товарищества, исполнило эти обязанности в полном объеме и своевременно (п. 3 ст. 180 НК РФ). Это означает, что данное лицо правильно определило налоговую базу и подлежащую применению налоговую ставку, правильно определило налоговые вычеты, налоговый пери од, своевременно исчислило акциз и уплатило в бюджет исчисленную сумму акциза.

Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) признается объектом обложения акцизами (пп. 10 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Эта операция специально включена в перечень объектов налогообложения акцизами, несмотря на то что переход права собственности на товары в этом случае отсутствует и они не признаются реализацией согласно ст. 39 НК РФ. Поэтому если участник простого товарищества передает в качестве вклада произведенные им подакцизные товары, он обязан исчислить и уплатить акцизы.

Передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при его выходе (выбытии) из товарищества, или при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества признается объектом обложения акцизами (пп. 11 п. 1 ст. 182 НК РФ).