Минимизация налогов

Реклама



Глава 2. Налог на прибыль

§ 3. Прекращение деятельности

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Имущество (имущественные права), полученное в пределах вклада участника простого товарищества, принимается по стоимости (остаточной стоимости), определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату передачи такого имущества. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость такого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю. Таким образом, при расторжении договора о простом товариществе и разделении имущества, находящегося в долевой собственности, для целей налогообложения прибыли его стоимость (остаточная стоимость) принимается по данным налогового учета у передающей стороны.

При прекращении действия договора простого товарищества либо при выходе из него и возврате имущества у товарища может образоваться доход.

Это происходит, если сумма превышения стоимости возвращаемого имущества будет больше, чем стоимость имущества, переданного организацией в качестве вклада в простое товарищество.

Отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения (п. 6 ст. 278 НК РФ).

При прекращении действия договора о совместной деятельности его участники при распределении доходов товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества (п. 5 ст. 278 НК РФ).

Например, договор о совместной деятельности заключен на полгода. И если по итогам I квартала один из участников товарищества получил прибыль в размере 12 000 руб., а за полугодие прибыль, определенная нарастающим итогом, составила 10 000 руб. (во II квартале получен убыток), то участник не имеет права корректировать в сторону уменьшения ранее учтенную им при налогообложении прибыль. Налог на прибыль должен быть уплачен с суммы 12 000 руб., а не с суммы фактически полученной прибыли в 10 000 руб.

На практике может возникнуть ситуация, когда по истечении срока действия договора о совместной деятельности участник, которому поручено ведение общих дел, не возвратил другим участникам их имущественный вклад. В этом сл учае кредиторская задолженность может быть признана у первого участника для целей налогообложения прибыли как внереализационный доход по истечении общего срока исковой давности (Письмо УМНС России по г. Москве от 18.06.2003 N 26-05/32378).

 

 

 




Партнеры: