Глава 5. Излишне взысканные суммы налога

5.2. Возврат налога с процентами

Согласно п. 5 ст. 79 Налогового кодекса РФ возвратить излишне взысканный налог с процентами инспекторы должны в течение месяца, начиная с момента подачи налогоплательщиком заявления.

Как рассчитывать проценты за несвоевременный возврат излишне взысканных налогов, сказано в ст. 79 Налогового кодекса РФ. Когда в переплате виноваты налоговики, проценты "накручиваются" уже со следующего дня после того, как налог был взыскан (ст. 79 Налогового кодекса РФ). А прекращают начислять проценты, как только деньги будут фактически возвращены организации. Причем в этом случае абсолютно не важно, по какой причине налог незаконно был списан с расчетного счета: по ошибке налогового органа или из-за его незаконного решения.

Так ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 17 января 2007 г. N Ф04-8774/2006(29883-А27-42) по делу N А27-9584/2006-2 пришел к выводу, что проценты на сумму излишне взысканного налога под лежат начислению в пользу налогоплательщика в бесспорном порядке. При этом отсутствие вины налогового органа в задержке возврата налога не является основанием для освобождения от уплаты процентов.

Аналогичные выводы содержатся и в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 30 января 2008 г. N Ф03-А80/07-2/5350, ФАС Московского округа от 7 мая 2008 г. N КА-А40/3679-08 по делу N А40-33704/07-109-123, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 25 марта 2008 г. N А19-13657/07-45-Ф02-579/08.

Добавим, что ст. 79 Налогового кодекса РФ не ограничивает возможности начисления процентов только в случае принудительного взыскания. Так ФАС Московского округа в Постановлении от 18 декабря 2007 г. N КА-А40/11850-07 по делу N А40-79174/06-109-316 обоснованно сослался на Определение Конституционного Суда РФ от 27 декабря 2005 г. N 503 и позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 29 марта 2005 г. N 13592/04.

А в течение какого времени можно требовать с налоговиков проценты? Налоговый кодекс РФ не содержит ответа на этот вопрос. Однако арбитражные суды придерживаются точки зрения, что, поскольку право на получение процентов вытекает из права на возврат самого налога, то срок, в течение которого налогоплательщик вправе требовать проценты за несвоевременный возврат излишне взысканного налога, составляет три года (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12 мая 2008 г. N Ф03-А51/08-2/1462 по делу N А51-12943/2007-25-260).

Проценты начисляют на сумму налога, который подлежит возврату. Однако возможна ситуация, когда эта переплата образовалась не по вине фирмы. Скажем, инспекция доначислила налоги и штраф. Организация их заплатила. А позже суд пришел к выводу, что решение налоговиков незаконно. Так вот, требовать проценты можно только с суммы взысканного налога. Получить их со штрафа нельзя. Эту позицию поддержал и Конституционный Суд РФ в своем Определении от 7 февраля 2002 г. N 30-О.