Глава 3. Порядок зачета и возврата НДС

3.2. Проценты за невозврат

Право требовать с налоговиков проценты за задержку в возврате НДС, закреплено в ст. 176 Налогового кодекса РФ. Напомним: проценты начисляются с 12-го дня, считая с даты, когда закончена камеральная налоговая проверка. Об этом сказано в п. 10 ст. 176 Налогового кодекса РФ.

Добавим, что подавать заявление с просьбой начислить и заплатить проценты не нужно. Так как это прямая обязанность чиновников.

Понятно, что налоговики пытаются всеми правдами и неправдами отказаться платить проценты.

Налоговики считают, что проценты надо начислять только в том случае, если вообще не принято никакого решения по возмещению НДС. Если же в отведенное Кодексом время чиновники отказались возместить налог, то ни о каких процентах речи быть не может. При этом даже если впоследствии суд отменит это решение, то проценты все равно считать не надо. Ведь сроки для принятия решения соблюдены - считают фискалы.

Однако у судов другая точка зрения. В своих вердиктах они указывают: если решение налогового органа об отказе в возмещении НДС признано недействительным, на невозвращенную сумму проценты начисляются. При этом не имеет значения, вынесли ли налоговики незаконное решение об отказе или не вернули НДС, вообще не приняв никакого решения, последствия будут одинаковы (Определение ВАС РФ от 31 января 2008 г. N 639/08, Постановление ФАС Уральского округа от 6 ноября 2007 г. N Ф09-8979/07-С2).

Нередко налоговики пользуются еще одной уловкой. Они утверждают, что ст. 176 Кодекса не установила, какой именно орган должен принимать решение о выплате процентов. Поэтому налоговики считают, что они не имеют права выплачивать проценты. Однако и тут суды с ними не соглашаются. Так ФАС Северо-Западного округа указал "отсутствие... порядка реализации права налогоплательщика на получение процентов не может являться основанием для отказа в их начислении и выплате". Следовательно, раз решение о возмещении принимают налоговики, то и начислять проценты за несвоевременное возмещение сумм НДС, и отражать их в заключении о возврате налога (оно передается в Казначейство) - обязанность налоговиков (Постановление от 23 мая 2007 г. N А52-4423/2006).

Статья 176 Налогового кодекса РФ определяет, что процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения. И тут снова возникает проблема, какое число дней в году брать в расчет? Налоговики рассчитывают проценты исходя из 1/365 ставки рефинансирования за каждый календарный день просрочки возврата налога. При этом они ссылаются на Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета, утвержденное Центральным банком РФ от 26 июня 1998 г. N 39-П. Пункт 3.9 упомянутого документа как раз и определяет, что при начислении суммы процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

Однако, Пленум ВАС РФ и Верховного Суда РФ еще в Постановлении от 8 октября 1998 г. N 13/14 пришел к выводу, что при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 (30) дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота.

Такой точки зрения придерживаются и большинство арбитражных судов. Тем более что в прежней редакции ст. 176 Налогового кодекса РФ как раз и шла речь об 1/360 ставки рефинансирования. Например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 сентября 2007 г. N А26-553/2007, ФАС Московского округа от 19 января 2007 г. N КА-А40/13429-06.

Следовательно, проценты за нарушение сроков возмещения налога на добавленную стоимость, подлежащего возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 176 Налогового кодекса РФ, исчисляются исходя из 1/360 ставки рефинансирования.